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1、个人费用的纳税策略与风险管理,问题情景,企业个人费用名目繁多，有交通费、私家车燃油费、通讯费、老板读MBA培养费、公司组织员工到红色旅游景点参观学习，所发生的旅游费用。出差回来报销的餐费是作为差旅费还是作为业务接待费，个人报销医药费、房租费、可否列职工福利费（条例40条）发生福利费支出不超14%准予扣除。企业员工通讯费报销问题一直令企业财会人员烦恼不已：本应与企业经营相关的员工通讯费用往往不能正常在企业所得税前列支，甚至要缴纳个人所得税，处理起来麻烦多多。,特 急 国家税务总局文件 国税发2009114号 国家税务总局关于印发 进一步加强税收征管若干具体措施的通知,第六条、加强企业所得税税前扣
2、除项目管理。重点对与同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除进行核查。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额，确保扣除项目的准确性。,案例回放,案例1:我公司为出口企业，供应工厂在晋江一带。我公司员工每月出差到工厂有20多次，一天同时到几个工厂。工厂交通不便，坐摩托车又没有发票，我公司按每个人情况不同，每月发300-500元包干补贴。作为没车票及出差伙食补贴。请问：1、这补贴要计个人所得税吗？ 2、这补贴是计入旅差费，还是计入工资合并计算企业工资总额？,有关出差补贴的问题： 1、按国家税务总局关于印发征收个人所得
3、税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）规定，差旅费津贴不属于工资薪金性质的收入，不予计征个人所得税。,2、有些地方规定超限额发放的部分必须并入工资薪金收入计征个人所得税。如厦门规定:差旅费津贴是指按照或参照关于调整厦门市机关、事业单位工作人员差旅费开支标准的通知（厦财文200185号）、财政部外交部关于印发临时出国人员费用开支标准和管理办法的通知（财行200173号）和厦门市财政事业关于调整市直行政事业单位部分费用开支标准的通知（厦财行【2004】17号）规定的限额发放的伙食费、公杂费（含市内交通费、通讯费等）。,3、采取以有效凭证实报实销方式报销伙食费及公杂费的，其另外取得的差旅费
4、津贴，以及超过上述两份文件规定限额发放的部分必须并入工资薪金收入计征个人所得税。备注：厦门市财政局关于调整市直行政事业单位部分费用开支标准的通知（厦财行【2004】17号）规定：“单位自备车辆出差的，公杂费按原标准的50报销”。企业所得税：应计入工资总额。（税政一处）,案例2: 企业给员工报销手机费,发票抬头是公司的话,是不是可以不用交个人所得税?若还必须要交个税的话,那么怎样处理才能不交个税呢?谢谢 您提出的问题专家解答如下: 无论发现金还是报销，超标部分必须缴纳个人所得税。国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函200933号第二条规定:（二）企业向职工发
5、放的通讯补贴的个人所得税问题。,根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。,风险识别,1、个人和家庭费用混同生产经营费用扣除税务机关09年开始重点进行核查 。 2、大量收据或白条入账带来税务风险。税法规定未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除， 我国实行的是“以票控税”的管理制度，因此国家发布有发票管理制度。这些制度规定，不符合国家规定的合法票
6、据，不得入账，不得税前抵扣。在实际工作中，企业有时候该取得票据很难取得合规的正式发票，就只能白条收据来入账，按规定对这种情况，应作纳税调整。但有的企业不按规定进行纳税调整，存在纳税风险。 3、未按规定代扣代缴个人所得税。 4、未按进行正确的账务处理。,5、会议费和接待费混淆并不能举证. 6、超标准商业保险税前列支； 7、佣金、手续费没有在限额内列支； 8、老板读MBA培养费属个人消费行为混同职工教育经费列支. 9、高管人员高尔夫球会员费企业报销。 10、员工奖励旅游费用未区分和代扣税。,安全策略,1、仔细辨别税法规定上的差别； 2、履行代扣代缴个人所得税义务； 3、实行有关费用包干制度。 4、
7、保留税务举证的有关凭据。(接待费与会议费)-政策链接 税法中对差旅费有严格规定,除发票外必须有相关证明,比如出差人员姓名、出差人数、出差目的,任务、地点、时间、餐费住宿标准、差旅补助标准、支付凭证等等,税务稽查时,如果不能提供相关证明,税务局有权调整. 5、进行必要的税收策划。 策划举例：高管人员高尔夫球会员费企业报销。,如：实行有关费用包干制度的具体操作 沈阳地方税务局关于企业差旅费包干管理工作有关问题的通知 沈地税发200369号 又如：出差回来报销的餐费是作为差旅费还是作为业务接待费?,思考：,1、防暑降温费和劳动保护费企业所得税法是怎么规定的?企业应注意什么问题? 2、老板娘的美容美发
8、和家庭生活费能否税前扣除?如果想扣除应怎样操作？ 3、专题分析：业务招待费包括哪些范围？如何进行筹划？房地产企业业务招待费如何计算？,新所得税法下的业务招待费处理,一、业务招待费的列支范围 指企业在经营管理活动中用于接待应酬而支付的各项费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公益交往、会议接待等. 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支；（4）因企业生产经营需要而
9、发生的业务关系人员的差旅费开支。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出 。,税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。,一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，
10、也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。,二、业务招待费的会计处理 会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”，但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应计入“长期待摊费用-开办费”，现行企业会计制度对开办费应当在
11、开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。,三、业务招待费税务处理的扣除基数 在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：,1、主营业务收入：（1）销售商品（2）提供劳务（3）让渡资产使用权（4）建造合同； 2、其他业务收入：（1）材料销售收入（2）代购代销手
12、续费收入（3）包装物出租收入（4）其他； 3、视同销售收入：（1）自产、委托加工产品视同销售的收入（2）处置非货币性资产视同销售的收入（3）其他视同销售的收入。 因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。,四、业务招待费税务处理的扣除比例 新企业所得税法实施条例对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十
13、三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,五、业务招待费会计与税法处理的差异 税法与会计制度的差异主要有：1.企业在 日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务 招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用 中，税法规定要按一定比例扣除，形成的差异 在企业所得税申报时进行纳税调整。2.企业在 筹建期间发生的业务招待费计入开办费。,会计制度规定，在开始生产经营的当月 起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从 开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份 的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除， 形成时间性差异在企业所得税申报时
14、进行纳税 调整。3.业务招待费的计税基数会计与税法不 同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产 经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其 他业务收入、视同销售收入）。,六、注意事项 1.企业应将业务招待费与会议费严格 区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人 发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、 董事费等，主管税务机关要求提供证明资料 的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否 则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议 时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标 准、支付凭证等。纳税人申报扣除的业务招待 费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提 供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。,如果税务
15、机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料；逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。,2.对于业务招待费超支问题，属于计算交纳企业所得税时确定应税所得额时的一个概念，对其的调整只是依照税法的规定，以会计利润为基础进行纳税调整而已，不属于会计处理范围（除因会计差错而导致的纳税调整以外）。因此其并不需要调整企业会计账簿和会计报表，也并不导致帐表不符。,实务举例：某公司2009年的有关数据如下：自报情况，销售产品收入1000万，销售材料收入10万，将自
16、产产品用于在建工程，售价5万，转让专利A使用权收入5万，转让专利B所有权收入10万，接受捐赠5万，将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账账上，未作收入处理。请按新规定确认业务宣传费的扣除计算基数。,分析：（1）因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。所以发生的现金折扣5万在财务费用不用考虑。 （2）“销售（营业）收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数，所以虽然房屋出租收入5万属于“其他业务收入”，按道理应做为基数的组成部分，但因未如实申报，也就不得作为基数了。其应在第14行“纳税调整增加额”中填列。
