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1、2012年税收新政解析部分,税收新政及年终决算税收风险防范,营改增专题,应税服务范围：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。,原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额
2、不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。 （3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。,营改增未来展望 分税制的未来,税控设备与维护费增值税与会计处理一般纳税人会计处理,财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号） 企业购入增值税税控系统专用设备，
3、按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。,小规模纳税人会计处理,企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、
4、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。,卖矿要交营业税问题财税20126号,财政部、国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知 在国家税务总局关于印发（试行稿）的通知（国税发1993149号）第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然
5、资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。,搬迁补偿款企税专题,A公司2012年因市政府整体搬迁计划由市内迁至城郊，2012年取得搬迁补偿款3000万元，拆迁的固定资产原值600万元，已提折旧560万元，拆迁的土地使用权账面余值360万元，2012年10月A公司在城效租赁厂房经营并重置机器设备支出1200万元，2013年末搬迁改造项目完毕。（假设A公司执行新会计准
6、则，机器设备按10年计提折旧，不考虑残值）,核定与查帐可否兼容？总局2012年27号公告,依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。,冀地税发（2009）48号,对核定征收企业取得的偶然性收入所得税处理问题 对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收
7、入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。,重要的15号公告若干重大问题,企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,15号公告,根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣
8、除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,15号公告,企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,证券经济人之45号公告,二
9、、证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。 三、证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二条规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。,年终结帐之企业所得税专题,年终结帐发票问题,假业务假票 真业务假票 假业务真票 真业务真票,1、自查发现假发票如何补救 2、当年票据的入账时效 3、企业汇算清缴结束之后取得以前年度发票的税务处理 4、入账票据的自查重点 5、在审核入账发票时应注意的关键点 6、如何防止取得虚开或代开的
10、发票 7、如何应对客户异常开票要求,企业所得税有哪些收付实现制项目,工资 福利费 职工教育经费 工会经费 。,河北地税2011年1号公告,企业各项法定应付未付事项的税前扣除问题。 企业计提而未实际缴纳的养老保险、住房公积金、应付工资等各项法定应付未付事项，如在汇算清缴期前缴纳或支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，按有关规定在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所属年度的应纳税所得额。,冀地税发（2009）48号,关于纳税人以前年度发生的成本和费用的扣除问题 对纳税人发生的年度成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次
11、年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。,业务招待费和广告宣传费,司长答疑：房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？ 答：按照国税发200931号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。,河北国税地税2012年第1号,查补的收入可否作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题 对纳税人在稽查、检查过程中查补的收入，可以作为所属年度企业业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。,买一赠一会计与税收处理,冀国税函
12、2009247号:二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。,举例,购买商品成本100元，收取234元，并附赠117元积分券，（实质是234元包含了赠券价值）
13、借银行存款234贷主营业务收入100，应交增值税销项34，递延收益100， 借主营业务成本100，贷库存商品100 持券消费时，借递延收益100，贷主营业务收入100，借主营业务成本贷库存商品； 实质：以实际收到款200元确认收入，确认销项税34，200元收入对应商品与赠品,财政拨款等不征税收入的处理,财税(2011)70号文：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资mf 金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该
14、资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,冀地税发（2009）48号,企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。企业若能够提供确凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明或债权人主管税务机关的证明等，能够证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的有效证据以及法律诉讼文书）证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。,化私为公,关于企业租用个人汽车发生修车费的
15、扣除问题 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知文号：冀地税发200948号,通讯补贴问题,五、关于通讯补贴的扣除问题 企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发200948号）,河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知冀地税发200946号,各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形
16、式），按交通补贴全额的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。 各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。,差旅费补贴问题,关于差旅费补贴的扣除问题 纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。 （一）有严格的内部财务管理制度； （二）有明确的差旅费补贴标准； （三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发200948号 ）,河北省地税局2011年1号公告,十四、关于会议费的扣除问题 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征
