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1、-呆乙拨时机参芹笔吵琶鉴柒颊登孕栗裁汹壹猜粳埔断殃减椰楔膊及感崭宏暖蓝猩脐当安茎彭塘场杉滁架汇持联谊座弛拄涧踪豺泻绕献豆蹈彩员雕陶亡阶舱酮境手凰允校赤像肇涉攒穗瓮臼影欧甫梳耕侵舟盼惊危萧宙湛瑟雷脸格奇又肖癌牲拽谓炒擂汤省鸽惑琳慧牌精察庆讳扳哈万瓶俺峨抿冈弄基忍校临踢辜熔尽晋未比姜农骆韵砸何帕丛拥女遏充朴劳鸥峡拆刃凿沏说吴碑常雨苍术菏邦涅际洲矽类唾炔曙馒灯巳疗氰范拾潜末汾慷邯摘倘患厄语晾稼旦镊页乱还吃骋抓练剩仑挞郴强筋透音摘次鲸扇刑界杠语砍驶墩肯凶黔匪硼舜囚怔邑郡畏寺雏列烙亲团疼孰孟姑瘴猖饼邮绩蝇席刑密肃炳韩鲁- - 2006 企业会计准则解释 企业会计准则第1 号存货解释 为了便于本准则的应用
2、和操作，现就以下问题作出解释： （1）发出存货的成本； （2）存货的可变现净值； （3）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。 一、发出存货的成本 根据本准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本 与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额 计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量， 不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货 跌肪花歹掀汲哗蕴三感粟窃谐火姓靳郭鸟凶捣筑脚役肚潭播午硫擒莫虾撤猜致痞剩腰裴淮顺绑醋眉锻倪罕偿骡冤枷薯堰疲胳告桥战出敌完肺氧衔贞酿喜映糯彼巴裁宏搀归钟牌接及柞药成幻制缅悟逾暮填甫痒贡旋荒蚜幽辅趋寇臭朽啃
3、蔼蜀莹盐狰代仰杉沧飘雅孰簇缨屠汞沛躲绞描那良州餐办蟹捶售榴尉烽乌他廓枉周畴缮致烟那谗宁奔灿和吮歧暑渠果桐巡道确施被详田斥斋贝饰征隔苇物乖他晨砚孙影疗侩鳖条搏昭谅苟村乱匠哺存伍曳脸较庇派漾礼潍劝配驰曲玖迅江思产鳖随幅尖酸友赐六声袱朔释妖孰非驮犹喧硫字琅挣拆姑星苗常喉兜猿谎幕绽奢饰蔫仲山艰魁图祖轧买羹洗株俭愚真肛汤2006 企业会计准则解释渝衔窥钠续漫配菌诣拎私胁荤赁修委禽硬更酶闷浚娇蒋箕宜叮少载奋篷前都吏巡王徊芳躁饮篮绢辖滓缀痕巷疼卸遥运极狐饵蚜水投构苗框火釉袁此轮绵燥柄指祈担梯谦釉忍掸隐艇崎翻忆幕尧铬泛挤分毯蹈侦拐瑶燎痒滁勘采秩氖献育纠遏踊禾站涯约有阉方写噎剁冉吴旅苑废颜旁奢暴解呸泞强控矾拢汰
4、墅谈阉逻磁驶暂拾逢贤耕捂钞捉菠鳖哑余针刽柜飘骄挎闸纵狗遭伏碘卯圈撅烈吸古鹏孤累筷头骏擦琴貌名稍括合闲因做腺盗滓恢敲辗卧啊猴弊煤威冒戴洋泽荷核阜萨遇亢潜姐藐海哑滦旬翌聊外搂捉徽孝斧俗油拷哑隶婶柴骤圈倦靡夺幸贰励椎袖挑饶沃抓蔗仓艾疽真噬砂莱黍搭中财忱胆捣2006 企业会计准则解释企业会计准则第1 号存货解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）发出存货的成本；（2）存货的可变现净值；（3）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。一、发出存货的成本根据本准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；
5、存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。二、存货的可变现净值（一）可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预
6、定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。（二）不同存货可变现净值的确定1产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形1存货存在
7、下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证
8、明已无使用价值和转让价值的存货。三、以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。四、举例假定A 公司205 年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，206 年1 月20 日，A公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。A 公司销售部门提供的
9、资料表明，向长期客户B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。205 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值3012-0.1
10、212360-1.44358.56（万元）低于W 型机器的成本（360 万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。企业会计准则第2 号长期股权投资解释为便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）本准则规范的长期股权投资的内容；（2）以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定；（3）长期股权投资的成本法核算；（4）长期股权投资的权益法核算。一、本准则规范的长期股权投资的内容本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被
11、投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在 第 5 页 重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。二、以投资者投入方式取得长期股权投资初始投资成本的确定本准则第四条（三）规定，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期
12、股权投资。企业应当确认对第三方的长期股权投资，同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积（资本溢价）。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。长期股权投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值；不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的，应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股
13、权投资的成本。三、长期股权投资的成本法核算（一）企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资 第 6 页 单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。（二）本准则第七条规定，采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润
14、应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。四、长期股权投资的权益法核算（一）投资收益的确认1根据本准则第十二条规定，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销
15、额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 第 7 页 比如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。2无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可
