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1、2018 年税务师考试 涉税服务实务 练习 (7) 第 3 页-税务师考试 为您整理了 “2018 年税务师考试 涉税服务实务 练习” ，更 多税务师考试复习指导，请关注税务师考试，或搜索“ 税考资格 ” 微信。 三、简答题 (一) 1 / 34 设立于市区的某企业2011 年 7 月因生产经营需要处置一项 不动产，该不动产系2009 年 3 月购入，购进原价为700 万元。 已计提折旧 200 万元，发生清理费用2 万元，未计提减值准备。 取得转让收入900 万元，该不动产评估价为800 万元。 问题： 计算该企业转让该不动产应纳的营业税、城市维护建设税、 教育费附加以及土地增值税，并作出相
2、应的账务处理。(不考虑 印花税 ) 【答案】 2 / 34 (1)应纳营业税 =(900-700)5%=10(万元) (2)应纳城市维护建设税=10 7%=0.7(万元 ) (3)应纳教育费附加 =10 3%=0.3(万元) (4)应纳土地增值税：转让收入900 万元，扣除项目金额 =800+10+0.7+0.3=811(万元)， 增值额为 89 万元， 增值率为 10.97% ，适用税率为30% 3 / 34 ，应纳土地增值税 =89 30%=26.7(万元 ) (5)账务处理： 转入清理： 借：固定资产清理 5 000 000 4 / 34 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 7
3、000 000 发生清理费用： 5 / 34 借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款等 20 000 缴纳相关税费： 6 / 34 借：固定资产清理 377 000 贷：应交税费 应交土地增值税 267 000 应交税费 应交营业税 100 000 7 / 34 应交税费 应交城市维护建设税 7 000 应交税费 应交教育费附加 3 000 收到出售固定资产的价款： 8 / 34 借：银行存款 9 000 000 贷：固定资产清理 9 000 000 结转固定资产清理科目： 9 / 34 借：固定资产清理 3 603 000 贷：营业外收入 处置固定资产净收益 3 603 000 10
4、/ 34 清理完毕，如果确认为净损失(即出售清理收入小于清理费 用和固定资产可变现价值的损失额)，如属于自然灾害等非正常 原因造成的损失，应从“ 固定资产清理 ” 科目的贷方转入 “ 营业外 支出 非常损失 ” 科目的借方 ;如属正常的清理损失， 应从 “ 固定 资产清理 ” 科目的贷方转入“ 营业外支出 处置固定资产净损 失” 科目的借方： 借：营业外支出 非常损失 营业外支出 处置固定资产净损失 贷：固定资产清理 11 / 34 (二) 甲公司为增值税一般纳税人，除农产品外， 其余商品适用的 增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价 格，在销售实现时结转成本。2011 年
5、2 月，甲公司销售业务情 况如下： (1)2 月 1 日，收到 A 公司来函， 要求对 2011 年 1 月 15 日所 购商品在价格上给予10%的折让 (甲公司在该批商品售出时确认 销售收入200 万元，已开具发票未收款)。经查核，该批商品外 观存在质量问题。甲公司同意了A 公司提出的折让要求。 12 / 34 当日收到A 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税 专用发票通知单 ，并开具了红字增值税专用发票。 (2)2 月 6 日与 B 公司签订预收货款销售合同， 销售商品一批， 销售价格为 100 万元。合同约定， B 公司应当于 2 月 6 日支付预 付款 50 万元;甲公司应于 2 月
6、 6 日按全额开具给B 公司增值税专 用发票，货物应于3 月 20 日发出。 2 月 6 日甲公司按合同规定 开具了发票注明：价款100 万元，增值税税款17 万元，并将预 收款存入银行。该批商品的实际成本80 万元。 (3)2 月 15 日，向 C 公司销售商品一批，增值税专用发票注 明销售价格300 万元，增值税额51 万元。提货单和增值税专用 发票已交 C 公司， 2 月 16 日收到 C 公司的货款并存入银行。该 批商品的实际成本为225 万元。 13 / 34 (4)2 月份直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5 万元，货款存入银行。商品的实际成本为35 万元。 (5)2 月
7、 16 日从 D 公司购入不需要安装的生产用设备一台， 取得增值税专用发票注明价款50 万元，增值税8.5 万元。运输 公司开具的运费发票注明运费5 万元，装卸费1 万元。 (6)2 月 18 日从 F 公司购进商品，合同规定，不含税销售额 200 万元，取得F 公司开具的增值税专用发票;货物由 G 公司负 责运输，运费由甲公司负担，G 公司收取运输费用10 万元，装 卸费 2 万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付 讫，货款尚未支付。 14 / 34 (7)2 月 20 日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付 货款 20 万元。将收购农产品的50% 用于职工福利发放，50%
8、捐赠给某受灾企业，假设成本利润率为10% 。(当期本企业无同类免税农产品销售价格) (8)其他资料：当月期初增值税留抵税额为30 万元。 问题： (1)根据上述资料，编制甲公司 2 月份发生的经济业务的会计 15 / 34 分录。 (2)分别计算甲公司2 月份应缴纳增值税的销项税额、进项税 额和应缴增值税额。 【答案】 (1)会计分录 借：应收账款 16 / 34 234 000(红字) 贷：主营业务收入 200 000(红字) 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 34 000(红字) 17 / 34 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 330 000 应交税费 应交增值税 (销项税
9、额 ) 170 000 18 / 34 借：银行存款 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 510 19 / 34 000 借：主营业务成本 2 250 000 贷：库存商品 2 250 000 20 / 34 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 85 000 21 / 34 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 借：固定资产 556 500 22 / 34 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 88 500(8.5+5 7% =8.85 万元)
10、 贷：银行存款 645 000 借：库存商品 23 / 34 2 113 000 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 347 000 (200 17% +10 7% =34.7 万元) 贷：应付账款 2 24 / 34 340 000 银行存款 120 000 第 7 笔业务进项税额 =20 50% 13%=1.3(万元)(对外捐赠 部分 ) 第 7 笔业务销项税额 =10 (1-13%) (1+10%) 13% =1.24(万元)(对外捐赠部分 ) 25 / 34 借：库存商品 187 000 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 13 000 贷：银行存款 200 26 / 34 000
11、 借：营业外支出 99 441 应付职工薪酬 100 000 贷：应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 27 / 34 12 441 库存商品 187 000 (2)当月增值税销项税额=17+51+8.5+1.24-3.4=74.34(万元) 当月增值税进项税额=8.85+34.7+1.3=44.85(万元) 28 / 34 应当缴纳增值税 =74.34-44.85-30=-0.51(万元) 当月无需缴纳增值税，期末留抵税额为5100 元。由于当期 没有预缴增值税，故月末无需作账务处理。(三) 某公司是有出口经营权的生产企业，2011 年 5 月外销收入 100 万美元，内销收入200万元人民
12、币，当月取得可以抵扣发票 10 张，进项税额合计70 万元。当月另购进免税原材料200 万元， 用于外销产品的生产。(假设：美元的外汇牌价1：6.52，增值税 税率均为 17%，退税率 13%，上期留抵税额为10 万元)。 29 / 34 问题： 计算该企业当月应纳(或应退 )的增值税额，并作出相应的会 计分录。 【答案】 免 抵退税 不得免 征和抵扣 税额抵 减额 =200 (17%-13%)=8(万元) 30 / 34 免抵退税不得免征和抵扣税额 =100 6.52 (17%-13%)-8=18.08( 万元) 当期应纳税额 =200 17% -(70-18.08)-10=-27.92(万元) 免抵退税额 =100 6.52 13%-200 13%=58.76(万元) 当期的应退税额 =27.92(万元) 31 / 34 当期的免抵税额 =58.76-27.92=30.84(万元) 会计分录： 借：主营业务成本 180 800 贷：应交税费 应交增值税 (进项税额转出 ) 180 800 32 / 34 借：其他应收款 应收出口退税款 (增值税 ) 279 200 应交税费 应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) 308 400 贷：应交税费 应交增值税 (出口退税 ) 587 33 / 34 600 34 / 34
