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1、第三篇 收入篇第三篇 收入篇 10 税收概论 11 税收归宿分析税收归宿分析 12 税收效率与最优税收 13 对商品和劳务的课税13 对商品和劳务的课税 14 对所得的课税 15 对财产的课税 16 公共债务共债务 财政收入的来源财政收入的来源 公债公债公债公债 税收税收税收税收 国有财产国有财产 收入收入 国有财产国有财产 收入收入 公债公债公债公债 公共企业公共企业公共企业公共企业 财政收入财政收入财政收入财政收入 使用费使用费使用费使用费 行政收入行政收入行政收入行政收入 公共企业公共企业公共企业公共企业 收入收入收入收入 行政收入行政收入行政收入行政收入 10 1 税收的形式特征10.
2、1 税收的形式特征 税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规 定的标准，强制地、无偿地获得收入的形式， 是财政收入最重要的来源和最基本的形式。 定的标准，强制地、无偿地获得收入的形式， 是财政收入最重要的来源和最基本的形式。 特征特征 强制性+非直接无偿性+固定性强制性+非直接无偿性+固定性 强制性强制性强制性强制性 税收是政府以法令的形式强税收是政府以法令的形式强 制课征的制课征的。依法纳税是公民依法纳税是公民制课征的制课征的。依法纳税是公民依法纳税是公民 的基本义务。的基本义务。 非直接无偿性非直接无偿性 从表面上看，政府在课税之 后，既无须向纳税人
3、付出任 从表面上看，政府在课税之 后，既无须向纳税人付出任 何报酬何报酬，也不需要直接偿还也不需要直接偿还何报酬何报酬，也不需要直接偿还也不需要直接偿还 给纳税人。给纳税人。 固定性固定性固定性固定性 政府以法律形式预先规定了政府以法律形式预先规定了 征税对象征税对象、税基税基、税率等税税率等税征税对象征税对象、税基税基、税率等税税率等税 收要素，征纳双方必须按税 法的规定征税和缴税。 收要素，征纳双方必须按税 法的规定征税和缴税。 与公债收入的不同：与公债收入的不同： 公债不具有强制性公债不具有强制性，自愿认购自愿认购；公债不具有强制性公债不具有强制性，自愿认购自愿认购； 政府举借公债，到期
4、必须还本付息，而税收无政府举借公债，到期必须还本付息，而税收无 须还本付息须还本付息；须还本付息须还本付息； 公债不具有固定性公债不具有固定性，政府根据需要确定发行的政府根据需要确定发行的公债不具有固定性公债不具有固定性，政府根据需要确定发行的政府根据需要确定发行的 数量。数量。 10.2 税收要素/税制要素10.2 税收要素/税制要素 税收制度税收制度是国家规定的税收法令是国家规定的税收法令、条例和条例和 税收制度税收制度是国家规定的税收法令是国家规定的税收法令、条例和条例和 税收办法的总称。税收办法的总称。 税收要素税收要素是构成税收制度的基本因素。是构成税收制度的基本因素。 税收要素税收
5、要素：谁征税谁征税？向谁征税向谁征税？对什么征对什么征 税收要素税收要素：谁征税谁征税？向谁征税向谁征税？对什么征对什么征 税？征多少税？如何征税？税？征多少税？如何征税？ 谁征税谁征税 如何征如何征向谁征向谁征如何征如何征 税税 向谁征向谁征 税税 税收要税收要税收要税收要 素素 征多少征多少 税税 对什么对什么 征税征税税税征税征税 课税权主体课税权主体 课税权主体课税权主体 谁谁征征税税？谁谁征征税税？ 通过行政权利取得税收收入的政府及其征税机构通过行政权利取得税收收入的政府及其征税机构 通过行政权利取得税收收入的政府及其征税机构通过行政权利取得税收收入的政府及其征税机构 中央税中央税：
6、中央立法，中央政府征收，为中央财政提：中央立法，中央政府征收，为中央财政提 供资金供资金 地方税地方税：地方立法地方立法，地方政府征收地方政府征收，为地方财政提为地方财政提地方税地方税：地方立法地方立法，地方政府征收地方政府征收，为地方财政提为地方财政提 供资金供资金 分税制下分税制下，存在中央与地方财政关系的协调问题存在中央与地方财政关系的协调问题 分税制下分税制下，存在中央与地方财政关系的协调问题存在中央与地方财政关系的协调问题 国家税务局征收的税种国家税务局征收的税种：增值税增值税，消费税消费税，铁道部门铁道部门、金融金融、国家税务局征收的税种国家税务局征收的税种：增值税增值税，消费税消
7、费税，铁道部门铁道部门、金融金融、 保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税（铁道部门、各银保险公司缴纳的部分营业税，企业所得税（铁道部门、各银 行总行行总行、各保险公司集中缴纳的所得税各保险公司集中缴纳的所得税；中央企业缴纳的所中央企业缴纳的所行总行行总行、各保险公司集中缴纳的所得税各保险公司集中缴纳的所得税；中央企业缴纳的所中央企业缴纳的所 得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股 份制企业缴纳的所得税份制企业缴纳的所得税；海洋石油企业缴纳的所得税海洋石油企业缴纳的所得税；外商外商份制企业缴纳的所得税份制企业缴纳的所得税；海洋石油
8、企业缴纳的所得税海洋石油企业缴纳的所得税；外商外商 投资企业和外国企业所得税），储蓄存款利息所得个人所得投资企业和外国企业所得税），储蓄存款利息所得个人所得 税税，证券交易印花税证券交易印花税，海洋石油企业缴纳的资源税海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购车辆购税税，证券交易印花税证券交易印花税，海洋石油企业缴纳的资源税海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购车辆购 置税。置税。 地方税务局征收的税种地方税务局征收的税种：除上述行业以外的营业税除上述行业以外的营业税，地方国地方国地方税务局征收的税种地方税务局征收的税种：除上述行业以外的营业税除上述行业以外的营业税，地方国地方国 有企业、集体企业、私营企业缴
9、纳的所得税，城市维护建设有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，城市维护建设 税税，个人所得税个人所得税，资源税资源税，房产税房产税，城市房地产税城市房地产税，土地增土地增税税，个人所得税个人所得税，资源税资源税，房产税房产税，城市房地产税城市房地产税，土地增土地增 值税，城镇土地使用税，印花税，契税，车船使用税，屠宰值税，城镇土地使用税，印花税，契税，车船使用税，屠宰 税，筵席税。税，筵席税。 课税主体 课税主体 向向谁谁征征税税？向向谁谁征征税税？ -纳税人纳税人（tax payer）：税法规定的直接负有）：税法规定的直接负有 纳税义务的自然人或法人纳税义务的自然人或法人 法律上法律上法律
10、上法律上 -负税人负税人（tax bearer）：税收的实际负担人）：税收的实际负担人 法律上法律上法律上法律上 经济上经济上经济上经济上 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例第一第一中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例第一第一 条规定：在中华人民共和国境内生产、委条规定：在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口本条例规定的消费品的单位托加工和进口本条例规定的消费品的单位 和个人和个人，以及国务院确定的销售本条例规以及国务院确定的销售本条例规和个人和个人，以及国务院确定的销售本条例规以及国务院确定的销售本条例规 定的消费品的其他单位和个人，为消费税定的
11、消费品的其他单位和个人，为消费税 的纳税人的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税应当依照本条例缴纳消费税。的纳税人的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税应当依照本条例缴纳消费税。 征税对象征税对象征税对象征税对象/ / / /课税客体课税客体课税客体课税客体 对什么对什么征征税税？对什么对什么征征税税？ 征税对象征税对象征税对象征税对象/ / / /课税客体课税客体课税客体课税客体 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别与另一征税对象规定着征税的范围，是一种税区别与另一 种税的主要标志。种税的主要标志。 所得税所得税、商品税商品税、财产税财产税 所得税所得税、商品税商品税、财产税财产税 税基/计税依据
12、，是征税对象在量上的具体化，它表税基/计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表 明在具体征税过程中政府按什么计算税额明在具体征税过程中政府按什么计算税额明在具体征税过程中政府按什么计算税额明在具体征税过程中政府按什么计算税额。 从量计征、从价计征、从量计征与从价计征结合。从量计征、从价计征、从量计征与从价计征结合。 税目：征税对象内容上的具体化税目：征税对象内容上的具体化 新营业税税目税率表新营业税税目税率表 税目税目税率税率税目税目税率税率 一、交通运输业3%一、交通运输业3% 二二、建筑业建筑业3%3%二二、建筑业建筑业3%3% 三、金融保险业5%三、金融保险业5% 四四、邮电通信业邮电通
13、信业3%3%四四、邮电通信业邮电通信业3%3% 五、文化体育业3%五、文化体育业3% 六六、娱乐业娱乐业5%5%20%20%六六、娱乐业娱乐业5%5%20%20% 七、服务业5%七、服务业5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5% 根据中华人民共和国营业税暂行条例第二条：“纳税人经营娱乐业具体适用的税率， 由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定”。 收 入入 G 拉弗曲线拉弗曲线 M N 税率 t1 t2 T t3t4100% 税率税率税率税率 征征多少多少税税？征征多少多少税税？ 税率税率税率税率 税率：税额与征税对象或税基之间的比
14、例。税率：税额与征税对象或税基之间的比例。 税率税率 一一二二一一二二 定额税率定额税率比例税率比例税率累进税率累进税率平均税率平均税率边际税率边际税率 固定税额固定税额 固定税额（定额税率）是对征税对象的数量规固定税额（定额税率）是对征税对象的数量规 定每单位征收某一固定的税额定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从一般适用于从定每单位征收某一固定的税额定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从一般适用于从 量定额的征收。量定额的征收。 比例税率例税率 比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小， 统一按一个比例征税统一按一个比例征税，同一课税对象的不同
15、纳同一课税对象的不同纳统一按一个比例征税统一按一个比例征税，同一课税对象的不同纳同一课税对象的不同纳 税人税负相同，一般适用于对商品和劳务的课税人税负相同，一般适用于对商品和劳务的课 税税。税税。 对商品流转额征收的增值税对商品流转额征收的增值税、消费税消费税、营业税营业税对商品流转额征收的增值税对商品流转额征收的增值税、消费税消费税、营业税营业税 以及关税，一般使用的是比例税率。以及关税，一般使用的是比例税率。 累进税率累进税率 累进税率是将课税对象按照数额大小划分为若干累进税率是将课税对象按照数额大小划分为若干 等级等级，对不同等级规定高低不同的税率对不同等级规定高低不同的税率，适用于适用
16、于等级等级，对不同等级规定高低不同的税率对不同等级规定高低不同的税率，适用于适用于 对所得和财产的课税。对所得和财产的课税。 一般来说一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高累进税率会随着税基的增大而提高，一般来说一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高累进税率会随着税基的增大而提高， 税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会 定得越低。定得越低。 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 税率全额累进税率超额累进税率税率全额累进税率超额累进税率 100元10%100 100-300元15%200 100元10%100 100-300元15%200 300-600元20%3
