医院会计制度》第五—六章参考PPT

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1、医院会计制度解读 第五六章 主讲 李胜军,第五章 收 入,收入是指医院开展医疗服务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。 医院收入的特点：医院收入是依法取得的，必须符合国家有关法律、法规和制度的规定。 医院收入由多种渠道形成的，其收入来源于为病人提供医疗服务后收取的费用、政府财政补助收入、对外投资收入。医院收入具有非偿还性，取得各项收入，都不需要偿还的。 医院收入能引起资产增加或负债减少，最终引起医院净资产的增加。 医院收入的分类，医院的收入按照来源可分为： 医疗收入 财政补助收入 科教项目收入 其他收入 .,第五章 收 入,第一节 医疗收入 医疗收入是指医院开展医疗服务活动取得的收入，是医院

2、收入的主要来源。 一、明细科目设置。,医疗收入按照提供服务地点不同，可分为门诊收入和住院收入。,门诊收入和住院收入明细科目设置： 链接 1,第五章 收 入,二、医疗收入二级明细科目中涉及的两个新概念 1、药事服务费，是指患者享受医生诊断和药品调剂等服务所发生的费用。 为改变公立医院“以药养医”局面，根据我国医改有关政策将取消医院药品加成政策，同时患者享受诊断等服务，要增加药事服务费。主要用于补偿医院向患者提供药品处方服务的合理成本。 药事服务费是根据医务人员提供药品服务的劳务价值来核算的，与销售药品的金额不直接挂钩。取消医院药品加成政策，代之以收取药事服务费弥补相关成本，有利于切断医疗机构和药

3、品销售之间的直接经济利益联系。 2、结算差额，是指医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准向患者收取的应收医疗款金额与医疗保险机构实际确认的支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额。,第五章 收 入,医院因管理不善等情况被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过“结算差额”明细科目核算，而是通过“坏账准备”科目核算。 三、医疗收入的确认与计量 医院确认医疗收入，应当以权责发生制为基础，凡属本期应计收入，不管是否实际收到款项，均作为本期的收入处理。 医疗收入应当在提供医疗服务（包括发生药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项

4、目收费标准计算确定的金额确认入账。 医院给予病人或其他付费方式的折扣不计入医疗收入。,四、医疗收入主要账务处理 2,第五章 收 入,第二节 财政补助收入,财政补助收入是指医院按部门预算隶属关系从财政部门或主管部门取得的各类财政补助。包括基本支出和项目支出。,“项目支出”明细科目核算医院由财政或主管部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等专项补助。,“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、在职人员工资补贴、政策性亏损补贴等经常性补助；,财政补助收入主要账务处理： 3,第五章 收 入,第三节 科教项目收入 科教项目收入是指医院

5、取得的除财政补助收入外专门用于科研、教育项目的补助收入。 科教项目资金来源于科研、教育管理部门、上级主管部门及其他单位。如科研课题经费、国家自然科学基金、药品临床观察基金等。 科教项目收入具有指定用途的资金，项目完成后需要报送有关项目资金支出决算和使用效果的书面报告。 科教项目收入采用收付实现制基础，应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以确认。 “科教项目收入”下设“科研项目收入”和“教学项目收入”两个明细科目。,科教项目主要账务处理 4,第五章 收 入,其他收入主要账务处理 5,第四节 其他收入,培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入以及确实无

6、法支付的应付款项等。“其他收入”科目按照收入的种类设明细账， 其中，医院对外投资实现的投资净损溢， 应单设“投资收益”明细科目。,其他收入是指医院除医疗收入、 财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，:,包括,第六章 费 用,费用是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资金耗费和损失，包括医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出。 第一节 业务支出 业务支出包括医疗业务成本、管理费用、其他支出。 一、医疗业务成本 医疗业务成本是指医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取的医疗风险基金和

7、其他费用。,第六章 费 用,（一）医疗业务成本核算中需要明确以下费用列支渠道： 1、医院使用财政基本补助发生的归属于医疗成本的支出，在“医疗业务成本”科目中核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。 2、使用财政补助、科教项目资金形成的固定资产和无形资产，提取固定资产折旧和无形资产摊销，在“待冲基金”科目核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。 3、出租固定资产提取的折旧费，在“其他支出”科目中核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。,第六章 费 用,4、医院统一负担的离退休人员经费，在“管理费用”科目核算，不在“医疗业务成本”科目中核算。

8、5、医院开展科研、教学项目使用自筹资金的支出，以及医院开展的不与本制度规定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料、资产折旧（摊销）费等费用，在“医疗业务成本”科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核算。 6、医院应当在“医疗业务成本”科目下设置“财政基本支出”备查账，参照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记，目的是便于期末计算财政基本补助结余。,第六章 费 用,（二）医疗业务成本明细科目设置 （三）医疗业务成本主要账务处理 6 二、管理费用 管理费用是指医院行政后勤管理部门为组织管理医疗

9、、科研、教学业务活动发生的各项费用。 包括医院行政后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。,管理费用的特点：,一是全面性，医院的行政管理覆盖医院的全部， 后勤提供的服务使医院所有部门都受益。,二是管理费用的发生体现行政和后勤管理部门， 与其他医疗科室无直接联系。,三是管理费用是附属性的，属于医院的间接费用。,第六章 费 用,（一） 管理费用核算需要注意费用划分3 个问题,1、为购建固定资产取得专门借款，在工程项目建设期间的借款利息应予资本化，

10、在“在建工程”科目核算；在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，在“管理费用”科目核算,2、使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在“管理费用”科目核算；使用财政项目补助发生的支出在“财政补助项目支出”科目核算，不在“管理费用”科目核算。,3、医院应当在“管理费用”科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按政府收支分类科目中“支出功能分类”科目的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出进行登记。其作用便于期末计算“财政基本收支结余”。,（二）管理费用明细科目设置 （三）管理费用主要账务处理 7,第六章 费 用,三、其他支出 其他支出指医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政补助

11、支出、科教项目支出、管理费用中的支出。 包括培训支出、食堂提供服务发生的支出、出租固定资产折旧费、营业税、城市维护建设税、教育附加等税费，财产物资盘亏或毁损支出、捐赠支出、罚没支出。 “其他支出”应当按照其他支出的种类和项目设置明细账。,第六章 费 用,其他支出主要账务处理,1、出租用自筹资金形成的固定资产计提折旧 借：其他支出出租固定资产折旧费 贷：累计折旧,2、盘亏、变质、毁损财产物资 借：其他支出财产物资盘亏支出（财产损溢扣除各种赔偿款） 库存现金（过失人赔偿款） 银行存款（保险公司赔偿款） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢,3 发生的各种税费 借：其他支出营业

12、税 城市维护建设税 教育费附加 房产税 贷：应交税费,5、期末结转 借：本期结余 贷：其他支出,4发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出 借：其他支出培训支出 食堂支出 捐赠支出 罚没支出 贷：银行存款（或库存现金库存物资）,第六章 费 用,第二节 财政项目补助支出 财政项目补助支出是指医院使用财政项目补助（包括当年取得的财政项目补助和以前年度结转或结余的财政项目补助）发生的支出。 财政项目补助支出按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。 财政项目补助支出主要账务处理 1、医院用财政专项补助购买设备，由财政直接支付

13、，医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，设备验收入库，并投入使用。 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：财政补助收入项目支出 同时， 借：固定资产 贷：待冲基金待冲财政基金,第六章 费 用,2、医院用财政专项补助购买无形资产和一批药品，由财政直接支付，医院收到财政库存支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证。 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：财政补助收入项目支出 同时 借：无形资产 库存物资药品 贷：待冲基金待冲财政基金 3、医院购买一批药品，财政给予专项补助，由财政授权支付，医院收到代理银行转来的授权支付到账通知书 借：财政项目

14、补助支出医疗卫生 贷：零余额账户用款额度 同时 借：库存物资药品 贷：待冲基金待冲财政基金,第六章 费 用,4、其他方式下，医院购买一台设备 借：财政项目补助支出医疗卫生 贷：银行存款 借：固定资产 贷：待冲基金待冲财政基金,5、期末结转 借：财政补助结转（余）项目支出结转 贷：财政项目补助支出医疗卫生,第六章 费 用,第三节 科教项目支出 科教项目支出是指医院使用财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。 “科教项目支出”科目下设“科研项目支出”和“教学项目支出”两个明细科目。 科教项目支出主要账务处理：,1、医院承担省科研项目，该课题组支付办公费、差旅费、调研费等。 借：科教项目支出科研项目支出 贷：银行存款,第六章 费 用,2、医院承担国家科研项目，该课题组利用课题经费购买一批试剂 借：科教项目支出科研项目支出 贷：银行存款 同时 借：库存物资卫生材料 贷：待冲基金待冲科教项目基金,4、期末结转 借：科教项目结转（余）科研项目结转（余） 教学项目结转（余） 贷：科教项目支出科研项目支出 教学项目支出,3、医院承担国家教学任务，课题组使用教学任务购买一批专用设备 借：科教项目支出教学项目支出 贷：银行存款 同时 借：固定资产 贷：待冲基金待冲科教项目基金,谢谢大家！,