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1、.,1,财务报表分析从入门到精通,周锦容,.,2,目录,大规模专业培训,BZ,.,3,目录,大规模专业培训,BZ,.,4,目录,大规模专业培训,BZ,.,5,第 1 章 初识财务报表 本章主要内容 财务报表的主要组成内容,.,6,财务报表的主要组成内容,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现 金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表 （2）利润表 （3）现金流量表 （4）所有者权益变动表 （5）附注,.,7,第 2 章 亲密接触资产负债表 本章主要内容 2.1借贷平衡原理 2.2资产类项目 2.3负债类项目 2.4所有者权益项目,.,8,2.1 资产负债表借贷
2、平衡原理,借贷平衡原理，就是对于一笔经济业务，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。 我国会计准则规定，资产负债表的格式一律采用账户式结构。 资产负债表成立的基本原理： “有借必有贷，借贷必相等”，“资产负债+所有者权益”。,.,9,2.2 资产类项目,按变现能力的强弱，可分为流动资产和非流动资产。 1.流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。包括：货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及存货等。 2.非流动资产 非流动资产是指一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。包
3、括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。,.,10,2.3 负债类项目,按偿还时间长短不同，可分为流动负债和非流动负债。 1.流动负债 流动负债是指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务总和。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费、应付税费、应付股利、一年内到期的长期借款等。 2.非流动负债是指偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。,.,11,2.4 所有者权益类项目,按形成来源不同，可分为实收资本（股本）、资本公积、和留存收益三类。其排列原则是：永久性越强的，越排在前面。
4、 留存收益主要包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润。,.,12,第 3 章 亲密接触利润表 本章主要内容 3.1构成利润表的项目 3.2计算利润的步骤,.,13,3.1.1 收入类项目,利润表依据收入来源不同分成5大类： 1.主营业务收入 2.其他业务收入 3.投资收益 4.补贴收入 5.营业外收入,.,14,3.1.2 成本费用类项目,1.主营业务成本 2.其他业务成本 3.营业费用 4.管理费用 5.财务费用 6.营业外支出,主营业务成本与主营业务收入对应,其他业务收入与其他业务成本对应,财务费用的高低，直接与企业对外融资的多少相关， 融资越多，利息越多，财务费用也就越
5、高,.,15,3.1.3 利润项目,1.主营业务利润 2.其他业务利润 3.营业利润 4.利润总额 5.净利润,主营业务利润是企业全部利润中最为重要的 部分，是影响企业整体经营成果的主要因素， 企业要良性发展，必须有主营业务利润作为支柱,.,16,3.2 计算利润的步骤,1.主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加 2.其他业务利润其他业务收入其他业务成本 3.营业利润主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.利润总额营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 5.净利润利润总额-所得税费用,.,17,第 4 章 亲密接触现金流量表 本章主要内容 4.1构成现金流
6、量表的项目 4.2现金流量表的功能 4.3编制现金流量表的间接法,.,18,4.1 构成现金流量表的项目,1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 通过将企业现金流分为经营活动、投资活动、筹资活动，有利于报表使用人有区别地分析企业的现金来源和现金支出。,.,19,4.1.1 经营活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流量，是指生产经营活动中所发生的现金收入与支出之差。也就是销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行配比。 揭示企业是否保持持续经营所需的现金。一个经营良好的公司，正常情况下，经营活动现金净流量应该为正值。,也有可能，在
7、经营活动现金净流量为负值的 情况下，企业总的现金净流量仍为正值。这说 明企业是通过投资收益、出售资产、大量 举债、吸收股东投资等方式来维持周转的,通过单独了解经营活动产生的现金流量，有助于分析企业的收现能力，从而全面评价其经营活动的成效,.,20,4.1.2 投资活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量，是指投资活动中现金流入和流出的差额。 包括：非现金等价物的短期投资、长期投资的购买和处置、固定资产的购建和处置、无形资产的购置和处置。,.,21,4.1.2 投资活动产生的现金流量,一、投资活动产生的现金流入 1.收回投资收到的现金 2.取得投资收益收到的现金 3.处置固定资产、无形资产和其
8、他长期资产收到的现金 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 5.收到其他与投资活动有关的现金,.,22,4.1.2 投资活动产生的现金流量,二、投资活动产生的现金流出 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 7.投资支付的现金 8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 9.支付其他与投资活动有关的现金,.,23,4.1.3 筹资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量，是指企业在筹资活动过程中发生的现金流入和流出的差额。包括如下项目： 1.吸收投资所收到的现金 2.借款所收到的现金 3.收到的其他与筹资活动有关的现金 4.偿还债务所支付的现金 5.分配股利、利润或偿付利息
9、所支付的现金 6.支付的其他与筹资活动有关的现金,.,24,4.2.1 现金流量表与其他报表比较分析,1.现金流量表与资产负债表比较分析 资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，通过对现金流量表有关数据与资产负债表有关数据的比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力、盈利能力和支付能力。,.,25,4.2.1 现金流量表与其他报表比较分析,2.现金流量表与利润表比较分析 利润表是反映企业一定期间经营成果的重要报表。利润表运用了权责发生制原则、费用配比原则、划分资本性支出和费用性支出原则等。 由于收入与费用是按其归属来确认的，不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平
10、与其真实的财务状况存在偏差。 为真实地了解企业财务状况，就需要将现金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量信息与利润表的利润结合起来分析。,.,26,4.2.2 现金流量表的作用,1.能弥补资产负债表信息量的不足 2.便于从现金流量的角度对企业进行考核 3.便于了解企业筹措现金、生成现金的能力 4.便于确认企业是否有效地利用已有现金,.,27,4.2.3 现金流量表的局限性,1.现金流量表的编制基础是收付实现制，即只记录当期现金收支情况，而不考虑这些现金流动是否归属于当期损益，甚至不考虑是否归企业所有。 2.现金流量表只是一种“时点”报表，一种针对某一时点内关于企业货币资金项目的
11、作息表。 3.现金流量表的编制方法存在缺憾。,.,28,4.3 间接法下编制现金流量表,会计准则规定，企业经营活动产生的现金流量可采用间接法和直接法两种方式来编制 直接法下各项目直观地反映了企业经营活动的现金流量。 间接法是以利润表中“本期净利润”为起点进行调整，计算并列示企业经营活动产生的现金流量，是倒推法。,.,29,4.3.1 间接法编制原理,以间接法核算经营活动净现金流量，就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，通过调整不增减现金的收入与费用的项目、与经营活动无关的营业外收支项目，将净利润转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的计算过程。,.,30,
12、4.3.2 间接法编制的步骤,1.以权责发生制下的净利润为起点，剔除非经营活动产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。 2.通过经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”。 3.通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动产生的现金净流量”。,.,31,4.3.2 间接法编制的步骤,间接法编制现金流量表过程中主要需要调整4类项目： 1.实际没有支付现金的费用 2.实际没有收到现金的收益 3.不属于经营活动的损益 4.经营性应收、应付项目的增减变动,.
13、,32,4.3.2 间接法编制的步骤,基本原理： 经营活动产生的现金流量净额净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目,.,33,4.3.3 间接法与直接法的联系,1.间接法与直接法都是经营活动产生的现金流量的报告方式。 2.间接法与直接法都需要把权责发生制转换为收付实现制。 3.间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需的主要资料相同。 4.间接法和直接法确定经营活动现金流量的结果相同。,.,34,4.3.3 间接法与直接法的区别,1.两者的起点不同。直接法以营业
14、收入为起点，间接法以本期净利润为起点。 2.两者编制原理不同。 3.两者编制完成后，给报表使用者提供的信息不同。 4.两者各有不足。,.,35,第 5 章 亲密接触所有者权益变动表 本章主要内容 5.1定义及组成要素 5.2作用,.,36,5.1 定义及组成要素,所有者权益变动表，是反映企业内构成所有者权益的各组成部分在一定期间内增减变动情况的会计报表。该表包括如下内容： 1.本期净利润 2.本期直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3.会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额 4.所有者投入资本和股份支付计入所有者权益的金额 5.利润分配项目 6.所有者权益内部结转,.,37,5.2
15、作用,所有者权益变动表的作用主要体现在： 1.体现企业综合收益的理念 2.有利于报表使用者全面地了解企业所有者权益项目的变化情况 3.简化了财务报表资料。直接通过权益的变动就可以知道利润的来源和去向。,.,38,第 6 章 亲密接触财务报表附注 本章主要内容 6.1财务报表附注的内容 6.2财务报表附注优缺点,.,39,6.1 财务报表附注的内容,附注大体包含五部分的内容： 1.公司的基本情况 2.公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响 3.控股子公司及合营企业的基本情况 4.会计报表主要项目注释 5.其他事项说明,.,40,6.2 附注的优
16、缺点,一、财务报表在信息披露上的局限性 1.财务报表仅仅是数字列示，不能反映某些重要的资产类项目的质量水平 2.财务报表上反映的信息都是历史的、过去的、已经发生的经济业务事项，而对于会影响企业发展的未来事项未提及 3.财务报表反映的信息具有高度浓缩性，删略了许多分析财务报表所必需的重要项目的细节,.,41,6.2 附注的优缺点,二、财务报表附注的优点 1.拓展了企业财务信息的内容 2.突破了提供企业信息必须用货币计量的局限性 3.作为财务报表的补充，更好地诠释“企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策信息”的本质，增强了会计信息的可理解性 4.能提高会计信息的可比性,.,42,6.2 附注的优缺点,三、财务报表附注的局限性 1.附注信息披露不充分 2.附注内容滞后 3.附注存在虚假信息 4.附注内容中缺少相关部门的监督和评价,.,43,第 7 章 财务报表分析基础知识介绍 本章主要内容 7.1财务报表分析的定义和内容 7.2财务报表分析的标准和方法 7.3财务报表分析的作用,.,44,7.1.1 财务报表分析的定义,财务报表分析是以财务报表数据为依据，运用一定的分
