《我国税收制度》PPT参考课件

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1、第九章 我国税收制度,第一节 税收制度概述 一、税制的相关概念 （一）纳税义务人：一切履行纳税义务的法人、自然人及其它组织。 负税人：实际负担税款的单位及个人。 扣缴义务人：也称作代扣代缴人，指有义务从纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的个人或单位。 （二）征税对象：征纳双方权力义务关系所指向的对象。 （三）税目：对征税对象进行划分的具体项目。,（四）税率：应纳税额占征税对象数量的比例。 1、比例税率：对同一征税对象，无论数额大小，都按照相同比例征税的税率。 2、累进税率：将征税对象按数额或比例的大小规定不同等级的税率，数额或比例越大，税率越高的税率。 （1）全额累进税率：将征税对象的全部数额

2、都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率形式。 （2）超额累进税率：将征税对象各按其所属级次所适用的征税比例计税的一种累进税率。 （3）超率累进税率：按征税对象的比率划分纳税等级，将纳税人征税对象适用不同级距部分的数额分别按与之相适用的各级距税率计征的一种累进税率。 3、定额税率：按征税对象的计量单位直接规定固定征税数额的税率。,（五）纳税环节：税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。 （六）纳税期限：税法规定的纳税人向国家缴纳税款的时间。 （七）纳税地点：纳税人发生了纳税义务后，应申报纳税的地点。 （八）减免税：税法规定的对些纳税人或征税对象给予少征部分或全部税

3、款的优待。 减免税形式包括： 1、减免税规定；2、免征额；3、起征点。 也可以按照减免税方法分为： 1、税基式减免；2、税率式减免；3、税额式减免,（九）违章行为 1、漏税：纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。 。 2、欠税：指纳税人超过纳税期限未缴或少缴税款的行为。 3、偷税：指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。 4、骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为 。 5、抗税：以暴力，威胁方法拒不缴纳税款。 6、避税：利用法律的漏洞来减少税收。,二、税收的分类 （一） 按照征税对象的不同，分为： 1、流转税 2、所得

4、税 3、财产税 4、行为税 5、资源税 （二）按照税收收入归属和征收管理权限的不同，可分为 1、中央税 2、地方税 3、中央地方共享税,第二节 增值税,一、增值税的定义 增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品的附加值额为征税对象的一种流转税。 二、征税范围 销售或者进口的货物，提供加工、修理修配劳务。 三、 纳税义务人 按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人采用税款抵扣的征收办法； 小规模纳税人 ，采用简易的征收办法。,四、税率和征收率 （一）基本税率：17 （二）低税率 ：13 1、粮食、食用植物油、鲜奶； 2、自来水、暖气、冷气、热水

5、、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）零税率 对于出口货物采用零税率。,五、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额不含税销售额适用税率 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额征收率,第三节 消费税,一、概念 以特定消费品为课税对象征收的一种税。 二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,三、税目、税率,四、应纳税额的计算 （一）从价定率的计算方法 应纳税额销售额比例税

6、率 （二）从量定额的计算方法 应纳税额销售数量定额税率 （三）复合计算方法 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率,第四节 营业税,一、定义 对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税。 二、征税范围 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 三、纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,自2011年1月1日起，湖北省娱乐业中的歌厅、舞厅、卡拉ok厅、音乐茶座、网吧、高尔夫球场的营业税适用税率调整为10%，游艺、台球和保龄球等的营业税适用税率调整为5

7、%。,三、税目税率,四、计税依据 计税依据为营业额，指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 五、应纳税额的计算 应纳税额营业额税率,第五节 城市维护建设税,一、纳税义务人 缴纳三税（增值税、营业税、消费税）的单位和个人为城市维护建设税的纳税义务人。 二、税率 纳税人所在地为市区的，税率为7； 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1。 三、应纳税额的计算 应纳税额（实际缴纳的增值税额实际缴纳的消费税额实际缴纳的营业税额） 适用税率,一、教育费附加的概念 教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据

8、征收的一种附加费。 二、教育费附加的征收范围及计税依据 以实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计税依据。 三、教育费附加的计征比例 现行计征比例为3 四、教育费附加的计算 应纳教育费附加（实际缴纳的增值税额实际缴纳的消费税额实际缴纳的营业税额）征收比例,附录：教育费附加,第六节 企业所得税 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 （一）居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场

9、所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,二、征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,三、税率 （一）基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、

10、场所关联的非居民企业 （二）低税率为20。适用于中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10的税率。（我国给予税收优惠） 四、 应纳税所得额的计算,应纳税所得额,收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1、财政拨款。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。,（二）免税收入 1、国债利息收入。 企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 3、在中国境内设立机

11、构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4、符合条件的非营利组织的收入。 注：非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,三、准予扣除项目 （一）税前扣除项目的原则 （1）权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 （2）配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。 （3）相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。 （4）确定性原则：纳税人

12、可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 （5）合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。,（二）准予扣除项目的范围 企业发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算企业所得税时扣除。 注意： 要区分收益性和资本性支出； 企业不征税收入所形成的费用或财产，不得扣除或者折旧、摊销； 除另有规定外，不得重复扣除。,（二）准予扣除项目的基本范围 1、成本 成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 2、费用 销售费用 为销售商品而发生的费用。包括：广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费

13、、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门发生的差旅费、工资和福利费。 管理费用 纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各种支援服务而发生的费用。 财务费用 纳税人筹集资金而发生的费用，包括利息净支出、汇总净损失、金融机构手续费以及其它非资本化支出。,3、税金 消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。 注意：增值税不在扣除之列。 4、损失 企业在生产经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆帐损失，坏帐损失，自然灾害不可抗力因素造成的损失以及其它损失。 5、扣除的其它支出 企业在成本、费

14、用、税金、损失外在经营活动中发生的与生产经营有关的、合理的支出。,第七节 个人所得税法 （一）工资薪金所得 个人因任职或者受雇而每月取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其它所得。（属于非独立的个人劳动所得）。 每月收入减3500元的费用后为应纳税所得额。 以下人员可以减除附加费用1300元。 1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。 2、应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。 3、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇的个人。 4、财政部确定的其它人员。,工资薪金所得适用税率表,年终奖的计算方法： 将年终奖除以

15、12计算每月平均奖金，以此确定税率和速算扣除数。（如果发放年终奖的当月工资薪金低于费用扣除标准，应先将年终奖减去该月“费用扣除标准和当月工资的差额”） 应纳税额年终奖适用税率速算扣除数 或： 应纳税额（年终奖费用扣除标准与当月工资薪金的差额） 适用税率速算扣除数,（二）个体工商户的生产、经营所得 生产经营所得指： （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； （3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 （4

16、）个人从事彩票代销业务而取得所得。 （5）其它个人从事个体工商户生产、经营取得所得,应纳税所得额年度收入总额（成本费用损失） 注：从2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一为42000元/年，即3500元/月。 个人独资企业和合伙企业也按照个体工商户生产、经营所得缴纳个人所得税。,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得的税率表,（三）对企事业单位的承包、承租经营所得 指个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得 应纳税所得额个人年度承包、承租经营收入总额每月3500元的费用 税率：五级超额累进税率（个体工商户生产、经营所得税率相同）,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得的税率表,（四）劳务报酬所得 是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 应纳税所得额以每次收入为计算标准，每次收入不超过4000元的，扣除费用800元，4000元以上的，减除20