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1、成 本 会 计 学,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,2020/10/24,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转,2020/10/24,3,本章内容,第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,2020/10/24,4,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述 产品
2、成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。 在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。 如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。,2020/10/24,5,第一节 各项要素费用的分配,对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基
3、本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为： 费用分配率待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率,2020/10/24,6,第一节 各项要素费用的分配,对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转
4、入“基本生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。 在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。 对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。,2020/10/24,7,第一节 各项要素费用的分配,二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配 分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 对于几种
5、产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例/定额费用比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。,2020/10/24,8,1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序： 方法一 (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2020/10/24,9,第一节 各项要素费用的分配,计算公式： 某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 原材料
6、消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格,2020/10/24,10,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,2020/10/24,11,运用方法一计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.
7、5 440（公斤） 2、材料消耗量分配率1200（560440）1.2 3、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元） 乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元） 合计 4800（元）,2020/10/24,12,方法二： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该
8、种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率,2020/10/24,13,运用方法2计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率（12004）（560440） 4.8 3、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 4800（元）,2020/10/24,14,第一节 各项要素费用的分配,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际
9、费用,2020/10/24,15,第一节 各项要素费用的分配,计算公式： 某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用 该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,2020/10/24,16,第一节 各项要素费用的分配,例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：
10、,2020/10/24,17,（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用1506109000（元） B材料定额费用150889600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：A材料定额费用12091010800（元） B材料定额费用120584800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=20460 (元) 乙产品：156001.117160（元）,2020/10/24,18,在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材
11、料费用分配表进行的。 帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。,2020/10/24,19,根据材料费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间（材料费） 管理费用-材料费 营业费用-材料费 贷：原材料-主要材料（
12、A材料）,2020/10/24,20,第一节 各项要素费用的分配,（二）燃料费用的分配 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,2020/10/24,21,（三）包装物的发出和摊销 1.包装物的发出 （1）发出用于生产过程包装产品的
13、包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。 （2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“营业费用”科目。 （3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务支出”科目。,2020/10/24,22,2.出借、出租包装物 （1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“营业费用”科目。 （2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。 （3）摊销 一次转销法、五五摊销法,2020/10/24,23,（四）低值易耗品摊销
14、 1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此： 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。,2020/10/24,24,2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法 (1) 一次摊销法 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。,2020/10
15、/24,25,例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。,2020/10/24,26,领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用 24 （6004 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 24 报废生产工具残料入库， 借：原材料 40 贷：制造费用 40,2020/10/24,27,（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，
16、转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。 帐务处理： 领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。 分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。,2020/10/24,28,例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。,2020/10/24,29,领用时， 借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000 月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用 720 （360002 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 720 分月摊销时， 借：制造费用 1530【（36000720）24】 贷：长期待摊费用 1530,2020/10/24,30,(3) 五五摊销法 领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。,
