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1、2020/10/24,国家精品课程审计学教学团队,审计学,2020/10/24,第一章 审计概述,2020/10/24,框架结构,2020/10/24,学习重点,第一节 审计的性质,2020/10/24,什么是审计,审计是一项独立性的经济监督活动。 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。,2020/10/24,对审计含义的理解 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖
2、程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.审计的保证程度是合理保证。 4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 5.审计的最终产品是审计报告。,2020/10/24,二、合理保证与有限保证,2020/10/24,1、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比（）。 A、证据收集程序更多 B、所需证据数量更多 C、检查风险更高 D、财务报表的可信性较高,2020/10/24,【正确答案】 C 【答案解析】有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比，证据收集程序会受到有意识
3、的限制，所需证据数量更少，因此财务报表的可信性也就较低一些。,2020/10/24,第二节 审计要素,2020/10/24,审计要素包括三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告这5个方面。 一、三方关系 三方关系人：注册会计师第一方、被审计单位管理层(责任方)第二方、财务报表预期使用者第三方。 三方关系是鉴证业务的重要标准之一。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如，设计内部控制，该业务不构成鉴证业务。,2020/10/24,审计要素的构成及三者关系,审计主体,审计授权人(委托人),审计客体,审计标准,2020/10/24,二、鉴征对象(财务报表)
4、 在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。 三、标准(财务报表编制基础) 适当的标准应当具备下列所有特征； (1)相关性 (2)完整性 (3)可靠性 (4)中立性 (5)可理解性 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准，但注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。,2020/10/24,练习题,1、下列有关说法中不正确的是（）。 A、审计的最终产品是审计报告 B、执行财务报表审计业务比财务报表审阅业务所需证据数量多 C、如果某项业务的预期使用者仅包括责任方，则该项业务可以作为审计业务承接 D、财务报表审计并不减轻被审计单位管理层或治理层的责任,20
5、20/10/24,【正确答案】 C 【答案解析】审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务。,2020/10/24,第三节 审计目标,2020/10/24,一、审计总体目标 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,2020/10/24,审计总目标 -对被审计单位会计报表的合
6、法性、公允性表示意见。 原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。,2020/10/24,国家精品课程审计学教学团队,独立审计具体目标,审计总目标,存在或发生,完整性,权利和义务,估价与分摊,表达与披露,一般目标,具体目标,项目目标,总体 合理性,真实性,完整性,所有权,披露,分类,截止,机械性 准确,估价,2020/10/24,二、认定 (一)与各类交易和事项相关的认定 (二)与期末账户余额相关的认定 (三)与列报和披露相关的认定,2020/10/24,练习题,1、下列关于认定与具体审计目标的说法，错误的是（）。 A、将出售经营性
7、固定资产所得的收入记录为营业收入，将导致分类错误，违反了分类的认定 B、如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，违反了完整性的认定 C、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务的认定 D、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性目标的运用,2020/10/24,【正确答案】 B 【答案解析】如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，表明期末该应收账款并不存在。,2020/10/24,第四节 审计基本要求,2020/10/24,一.注册会计师的职业道德基本准则的构成,2020/10/24,二、职业怀疑
8、,职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。,2020/10/24,是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。,三、职业判断,2020/10/24,练习题,1、下列有关“职业怀疑”的理解不正确的是（）。 A、职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 B、如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以相应降低保持职业怀疑的要求 C、职业怀疑要求审慎评价审计证据 D、保持职业怀疑对于注册会计师
9、发现舞弊、防止审计失败至关重要,2020/10/24,【正确答案】 B 【答案解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。,2020/10/24,第五节 审计风险,2020/10/24,审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师按规定实施审计后发表不恰当审计意见的可能性。 一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前(审计前风险)存在重大错报的可能，与被审计单位的风险相关，独立存在于财务报表的审计。 1重大错报风险的层次 (1)财务报表层次重大错报风险 (2)认定层次的重大错报风险,2020
10、/10/24,2重大错报风险的构成 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 对注册会计师来说，重大错报风险属于既成的历史事实，不能降低。 二、检查风险 检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施程序后没有发现错报的风险,2020/10/24,检查风险与审计程序直接联系。审计程序通常是针对具体交易、事项、期末账户余额实施的，故检查风险通常只有认定层次而没有财务报表层次。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。,2020/10/24,三、反向关系 在既定的可接受
11、审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险检查风险 这个模型也就是审计风险模型。确切地说： 可接受的审计风险=评估的重大错报风险可接受的检查风险,2020/10/24,审计风险=重大错报风险+检查风险,风 险 水 平,检查风险与重大错报风险的反向关系,2020/10/24,一、审计的固有限制,审计固有限制,审计程序的性质,财务报告的及时性和成本效益的权衡,财务报告的性质,2020/10/2
12、4,1、下列有关审计风险的相关表述，正确的有（）。 A、审计风险模型中的审计风险是由检查风险和重大错报风险相加来确定的 B、审计风险模型中的重大错报风险是注册会计师评估的认定层次的重大错报风险 C、注册会计师通过实施实质性程序以降低重大错报风险 D、可接受的审计风险与审计证据之间存在反向变动关系,练习题,2020/10/24,【正确答案】 BD 【答案解析】在审计风险模型中，审计风险是注册会计师通过了解被审计单位及其环境，在职业判断的基础上确定的，选项A不正确；通过实质性程序降低的是检查风险，重大错报风险是客观存在的，只能评估不能降低，选项C不正确。,2020/10/24,甲公司是ABC会计师
13、事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。 资料一： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2019年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。,案例分析,2020/10/24,(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2019年初将B类产品的价格平均下调10%。 资料二： X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：,2020/10/24,2020/10/24,要求： (1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。,2020/10/24,谢谢大家！,
