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1、1,本章学习目的 本章重点理解变动成本法、作业成本法的基本原理。 1、掌握变动成本法和全部成本法的基本概念和特点，变动成本法和全部成本法的区别与联系； 2、掌握贡献式利润表和职能式利润表的编制； 3、熟悉变动成本法和全部成本法各自的优缺点； 4、理解变动成本法在企业规划和决策中应用的重要性以及两种成本计算方法在实务中的结合运用。,2,第一节 变动成本法的概念,一、变动成本法的产生 二、变动成本计算法的意义及其理论根据 变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣
2、除。 三、传统的成本计算方法简介 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。,3,流程图,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,变动,固定,在产品,产成品,销售成本,收支汇总,期间费用,资产负债表,损益表,4,（一）就成本划分的标准、类别，以及产品成本包含的内容来看,变动成本法与全部成本法的区别,5,1、变动成本法： 销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额-固定成本总额=税前净利 2、全部成本法： 销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=销售毛利总额 销售毛利总
3、额-期间费用总额=税前净利,（三）分期计算损益的方式不同,6,两种方法损益表比较,7,7,例：设某企业月初没有存货。当月生产某种产品50件，销售40件，月末库存10件。有关资料如下： 成本项目 单位产品成本项目 项目总成本 直接材料 200 10 000 直接人工 60 3 000 变动性制造费用 20 1 000 固定性制造费用 2 000 管理费用 4 000 销售费用 3 000 合 计 23 000,8,8, 损益计算结果可能不同 例：某企业期初没有存货，连续3年产量均为8000件，3年的销售量分别为8000件、7000件、9000件。 单位产品的售价为12元。 单位产品变动生产成本（
4、包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）为5元。 全年共发生固定性制造费用24000元，销售与行政管理费用25000元（全部为固定成本）。,9,9,变动成本法下 第一年 第二年 第三年 销售收入 减：变动成本 贡献毛益 减：固定性制造费用 固定性销售管理费用 税前利润,96 000 40 000 56 000 24 000 25 000 7 000,84 000 35 000 49 000 24 000 25 000 0,108 000 45 000 63 000 24 000 25 000 14 000,10,10,完全成本法下 第一年 第二年 第三年 销售收入 减：销售成本 毛利 减：销售
5、和管理费用 税前利润,96 000 64 000 32 000 25 000 7 000,84 000 56 000 28 000 25 000 3 000,108 000 72 000 36 000 25 000 11 000,11,11,总 结,变动成本法下 当期发生的全部固定性制造费用由当期销售的产品承担，全额计入当期利润表； 完全成本法下 当期发生的固定性制造费用由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。 计入利润表的固定性制造费用不仅受到当期费用水平的影响，还受到期初、期末存货水平的影响,12,12,一般规律： 两种方法下利润差额 完全成本法计算的利润
6、变动成本法计算的利润 完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用 完全成本法下期初存货释放的固定制造费用 特殊规律：前后各期，产量相同、成本水平不变 产量 销量，完全成本法下税前利润 变动成本法 产量 销量，完全成本法下税前利润 变动成本法 产量 销量，完全成本法下税前利润变动成本法,规 律,13,13,例：某企业期初没有存货，连续3年的产量分别为3000件、4000件、2000件，3年的销售量均为3000件。 单位产品的售价为10元。 单位产品变动生产成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）为4元。 全年共发生固定性制造费用12000元，销售与行政管理费用2500元（全部为固定成本）。,1
7、4,14,变动成本法下 第一年 第二年 第三年 销售收入 减：变动成本 贡献毛益 减：固定性制造费用 固定性销售管理费用 税前利润,30 000 12 000 18 000 12 000 2 500 3 500,30 000 12 000 18 000 12 000 2 500 3 500,30 000 12 000 18 000 12 000 2 500 3 500,销量相同，成本水平不变，利润相同,规 律,15,15,完全成本法下 第一年 第二年 第三年 销售收入 减：销售成本 毛利 减：销售和管理费用 税前利润,30 000 24 000 6 000 2 500 3 500,30 000
8、 21 000 9 000 2 500 6 500,30 000 27 000 3 000 2 500 500,产量不同，单位产品负担的固定性制造费用不同，利润水平也不同,结 论,16,两种成本计算方法在编制损益表方面的差别,一、产销相同、销量相同 二、产量相同、销量不同 三、销量相同、产量不同,17,二、产量相同、销量不同,某企业三个会计年度的有关资料,18,变动成本法损益表 单位：元,19,完全成本法损益表 单位：元,20,小结,第一年，当产量等于销售量时，按完全成本法计算的利润等于按变动成本法计算的利润。 第二年，当产量销售量时，按完全成本法计算的利润按变动成本法计算的利润。 第三年，当
9、产量销售量时，按完全成本法计算的利润按变动成本法计算的利润。,21,三、销量相同、产量不同,某企业三个会计年度的有关资料,22,变动成本法损益表 单位：元,23,完全成本法损益表 单位：元,24,小结,当销量相同，产量不同时，按变动成本法计算出来的利润是相同的，都是158000元，这意味着影响变动成本法的是销售量，而产量对变动成本法没有影响。要注意，这一结论的前提是尽管产量不同，但固定性制造费用是相同的，也就是在相关范围内，否则，这一结论并不成立。 当产量=销售量时，按变动成本法计算出来的利润（158000）和按完全成本法计算出来的利润（158000）是相同的。 当产量销售量，按完全成本法计算
10、出来的利润（170000）大于按变动成本法计算出来的利润（158000）。 当产量销售量时，按变动成本法计算出来的利润（158000）大于按完全成本法计算出来的利润（146000）。,25,全部成本法的优缺点,一、全部成本法的优点 1、有助于刺激企业发展生产的积极性。 2、便于企业编制对外报表。 二、全部成本法的缺点 1、不能真实反映生产部门的业绩。 2、不符合经济学原理。 3、无法计算贡献毛益。 4、成本计算带有主观判断的影响。,26,(1)变动成本法更符合配比原则的要求。 变动成本法将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分: 一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成本)。这部分成
11、本由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入(即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应部分(即期末存货成本)则需要与未来收益相配比。 另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这部分成本全部列为期间成本与当期的收益相配比。,变动成本法的优缺点,27,(2)能促进企业重视市场，以销定产。 在变动成本法下，产量的高低与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格、成本水平、销售组合不变的情况下，利润将随销售量同步增长。 (3)便于强化成本分析控制，促进成本降低。 在变动成本法下，产品成本取决于各项变动生产成本发生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；
12、同时，有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。,28,(4)简化成本核算，增强日常管理。 在变动成本法下，把固定制造费用作为期间成本，从边际贡献中扣除，可以省掉许多间接费用分配的手续。可以减少产品的核算工作，避免间接费用分配过程中的主观随意性，提高成本核算的准确性。,29,(5)提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。 采用变动成本法取得的单位变动成本、边际贡献和其它有关的信息(变动成本率、边际贡献率、安全边际率等)，对管理人员十分有用，揭示了业务量与成本变动的内在规律，明确生产、销售、成本和利润之间的关系，为开展本量利分析奠定
13、了基础。所有这些，均能帮助管理人员深入地进行本量利分析、边际贡献分析，用来预测前景(预测销售量或销售额、预测成本、预测利润等)，进行短期经营决策。,30,2.变动成本法的缺点,(1)成本的划分并不准确。采用变动成本法的前提是按成本的习性将成本划分为变动成本和固定成本，但由于企业大部分成本费用都是混合成本，这样就必须先按一定的方法分解混合成本。对混合成本的分解是一种出糙的计算，根据不准确的变动成本数据计算出来的产品成本自然是不准确的。 (2)变动成本法对存货计价不包括固定成本在内。一般认为，固定成本是为了制造产品而支出的，应该由有关的产品负担，产品成本中如果不包括这部分成本，显然是不完整的。,3
14、1,(3)不适应对外财务报告的要求。 财务会计要求所计量的财务状况和经营成果保持公正、真实。由于变动成本法下固定制造费用不计入产品成本而作期间成本，这样，一方面期末存货的成本构成中排除了固定制造费用，影响到资产负债表上的资产价值偏低；另一方面期间成本偏高，又造成损益表上的净收益偏低。所以，变动成本法的这种处理方法，将影响到股东等投资者的利益。 (4)不便于长期投资和定价决策。 从长期来看，单位变动成本和固定成本总额很难固定不变，因此，按成本习性要求编制的损益表资料，无法用于增减生产能力等长期决策。,32,三、变动成本法的应用,（一）变动成本法的应用条件 A、国家财政有较强的承受能力 在开始普通
15、推行变动成本法的较长一段时间，由于全部固定成本直接进入损益，将导致国家财政收入陡然减少，因此，它要求国家财政有较强的承受能力，能够承受住财政收入暂时减少带来的影响。这是实行变动成本法的坚实基础。 B、企业会计核算基础工作较好，会计人员素质较高 实行变动成本法所需的资料很多，并且要求资料的规范性较好，这就需要企业会计核算基础工作必须扎实，以便随时提供所需的资料。变动成本法是一种新的成本核算方法，特别是对固定成本和变动成本的划分，一定要做到科学和准确，这就要求会计人员应具备较高的素质。,33,C、企业固定成本的比重较大且产品更新换代的速度较快 当企业中的固定资产价值较大或管理成本较高时，分摊计入产
16、品成本中的固定成本比重大，这时如不将起单独列出，就不能正确反映产品的盈利状况。当产品更新换代的速度较快时，需经常对是否没产新产品、新产品的价格以及新产品的生产量等一系列问题作出短期决策，而这些决策的作出就依赖于完整准确的变动成本资料。 第一条是实行变动成本法的宏观条件，即国家和社会应具备的条件，第二条、第三条是实行变动成本法的微观条件，即企业应具备的条件，只有当这些条件同时得到满足，变动成本法才能普遍推行。,34,三、结合应用,变动成本法与完全成本法计算的税前利润是可以相互转化的，为了使企业的成本核算既能满足内部管理需要，又兼顾对外报告的要求，在成本核算时我们可以结合两种核算方法的优点，将两种方法结合起来运用，即实行“结合制”。使成本核算方法能够满足各方面会计信息使用者的需求。 要集合两种核算方
