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1、第四章 借贷复式记账法应用,一、教学目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程业务的核算，及其成本计算以及净利润的形成与分配的核算；并能熟练运用有关账户。 二、教学重点：材料采购的核算生产及销售过程的核算 三、教学难点：企业筹集资金的核算；净利润的计算及分配核算 四、课时安排：24课时,导入新课 复习企业主要经济业务流程提出问题：当企业收到投资者投入资金时，款项存入银行，作为会计的我们应如何进行账务处理？,企业的主要经济业务 一、制造业,二、商品流通业,第一节 企业筹集资金业务的核算,1.投入资本的会计处理流程,2.需要设置的账户,（1）
2、实收资本 为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益类账户。该账户的贷方反映企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额，借方反映实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额（即期末投资者的实际投资数额）。该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。对于股份有限公司的实收资本的核算，应将“实收资本”账户改为“股本“账户。,投资人投入的货币资金 实物资产、无形资产,（2）资本公积 主要是 用于反映所有者的 公共积累，它属于所有者权益类账户。该账户的贷方登记增加数，反映因接受捐赠等原因而增加的资本公积金，借方登记减少数，表示因将其
3、转为实收资本等而减少的资本公积；余额在贷方，表示期末资本公积的余额。 （3）固定资产 资产类账户，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。 （4）银行存款 （5）库存现金,借：银行存款 库存现金 固定资产 无形资产 原材料 贷:实收资本 资本公积,基本分录形式,3.投入资本业务核算举例,【例4-1】 公司于2019年1月1日收到振华公司以转账支票形式投入的资本400 000元。 借：银行存款 400 000 贷：实收资本振华公司 400 000 【例4-2】 公司于2019年1月2日收到盛达投资公司投入
4、全新车床一台，价值300 000元，交付使用。 借：固定资产车床 300 000 贷：实收资本盛达公司 300 000,【例4-3】收到某企业捐赠的一辆全新汽车，价值150 000元. 借：固定资产汽车 150 000 贷：资本公积 150 000 【例4-4】将资本公积50 000元转增实收资本。 借： 资本公积 50 000 贷：实收资本 50 000,二、借入资金的核算,1.筹集借入资金应设置的主要账户 （1）“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一
5、般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,（2）“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,（3）“财务费用”账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、
6、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。,（4）“预提费用”账户 用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。设置运用“预提费用”账户也是权责发生制原则的需要。,2.借入资金的核算举例,例4-52019年12月，公司向银行借入期限6个月的临时借款20 000元，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例4-62019年12月，公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行 借：银行存款 200 000 贷：
7、长期借款 200 000,例4-7公司于12月向银行借款200 000元，期限3个月，年利率52，款项存入银行 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 例4-8预提本月应负担利息866.67 借：财务费用 866.67 贷：预提费用 866.67 例4-9公司以银行存款偿还短期借款200000元并支付利息。 借：短期借款 200 000 预提费用 2 600 贷：银行存款 202 600,第二节 供应过程业务核算,一、材料采购成本计算 1.材料采购成本的计算 就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。
8、买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。 分配率=待分配的共同费用/分配标准之和 某一分配对象应负担的费用=该对象的分配标准*分配率,2.采购材料的运费分配举例,例4-10新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。 每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量 =11000/（60000+50000） =0.1（元/公斤） 则甲应分摊运输
9、费=0.1*60000=6000（元） 乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元）,二、会计处理流程,三、需要设置的账户,（1）在途物资 该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。,（2）原材料 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料
10、的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算,（3）应付账款 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。,（4）应交税费 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税，借方登记实际上交的
11、各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。,包括增值税、消费税、所得税、营业税等,（5）“应付票据”账户 是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记到期付款或转出的商业汇票；期末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,会计分录:,材料尚未到达 借:在途物资- 应交税费 贷:银行存款 应付帐款 应付票据 库存现金 材料到达,验收入库借:原材料- 贷:在途物资-,材料到达,验收入库借:原材料- 贷:在途物资- 材料到达,验收入库 借: 原材
12、料- 应交税费 贷:银行存款 应付帐款 应付票据 库存现金,四、供应过程业务核算举例,例4-11公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4 500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。 借：在途物资甲材料 4 500 应交税金应交增值税（进项税额） 765 贷：银行存款 5 265 例4-12上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给. 借：在途物资甲材料 120 贷：现金 120 其他案例见教材p87,五、采用实际成本核算的情况下材料发出与结存成本的确定,1.存货的盘存制度 (1
13、)永续盘存制 永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容： 对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结算出结存数。 这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于加强实物控制和财产物资管理。,(2)实地盘存制 实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容： 对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。 其公式： 这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；
14、同时会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制。,本期减少数月初结存数+本期增加数-期末结存数,2.存货发出的计价方法,在永续盘存制下，企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由于各种原因的影响，即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；当发出存货时，就会涉及采用哪一个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。常用的发出存货单价的计价方法有：,(1)先进先出法 先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一种方法。举例说明。 (2)加权平均法 加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全部收货金额加月初存货
15、金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期末存货成本的一种方法。其公式：,（3）移动加权平均法 （4）个别计价法,加权平均单价(月初结存金额+本月收入金额)(月初结存数量+本月收入数量),本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价,月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价,或月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本,第三节 生产过程的核算,一、生产业务核算应设置的会计帐户 1“生产成本” 属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余
16、额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,2“制造费用” 属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,3.“库存商品”账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本
