2019个人所得税的税收筹划ppt课件

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1、个人所得税的税收筹划,一、纳税人身份的税收筹划,筹划空间： 在境内无住所而在境内居住的个人,满年居民纳税人,不满年非居民纳税人,二、工资、薪金所得的税收筹划,（一）兼有工资、薪金所得与劳务报酬所得两种收入时的税收筹划,1.将劳务报酬所得转化为工资薪金所得。,例:刘某2019年9月从单位获得工资收入400元,由于单位工资太低,刘某同月在A企业找了一份兼职工作,收入为3500元。 筹划分析： （1）如刘某与A企业没有建立固定的雇佣关系，则应纳税540元（3500-800）20%。,（2）如刘某与A企业建立固定的雇佣关系，则应纳税12元（3500+400-3500）3%。 可见，刘某与A企业建立固定

2、的雇佣关系，则每月可少缴税528元，一年可少缴税6336元。,2.将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得 例:王某是一高级工程师，2019年10月从某设计所获得工资类收入62500元 。 筹划分析： （1）如王某与该设计所存在稳定的雇佣关系，则应纳税15145元（62500-3500）35%-5505。,（2）如王某与该设计所不存在稳定的雇佣关系，则应纳税13000元62500（1-20%）30%-2000。 因此，王某与该设计所不存在稳定的雇佣关系，则可少缴税2145元。,（二）工资、薪金收入不均衡的税收筹划 例：假设中国公民马某2009年在我国境内1至12个月的绩效工资为1000元，12月31

3、日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）24000元。 筹划分析： 应纳个人所得税=24000-（2000-1000）10%25=2275（元）,如年终奖金（兑现的绩效工资）24000元分12个月领取，即每月领2000元。则应纳税额= （1000+20002000） 10%2512=900（元） 如年终奖金（兑现的绩效工资）24000元分3个月领取，即4月，8月和12月各领8000元。则应纳税额=（1000+80002000） 20%3753=3075（元）,（三）涉及附加减除费用的筹划 （四）通过福利手段减少名义工资的筹划 1. 提供交通工具 2. 提供免费餐饮 3. 提供住房设施和设备 4

4、 .提供公用设施 5. 提供医疗福利 6. 向职工子女提供教育等费用 7. 向职工转售股票认购权,（五）个人股票期权的筹划,中国公民王某为A上市公司高级职员，2019年调入A公司。2019年12月31日被授予100,000股的股票期权，授予价为每股2元。2019年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票100,000股，当日市价为每股10元。2019年9月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。,2019年12月31日授予股票期权不纳个人所得税。 2019年8月31日，王某行权时应按下列公式计算

5、工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 =（102）100,000=800,000（元） 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 =（800,0001235%6375）12=203,500（元）,由于股票期权收益可与当期其他工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。 从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较

6、高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。 计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。 (六)单位尽量不为员工承担个人所得税的筹划,工薪个税筹划:锁定最低适用税率 不同的工薪发放形式有不同的纳税结果，为了形象地了解这种情况，企业按照五种不同方式发放工资薪金，对比它们的缴纳个人所得税的结果来说明。,例：2019年，某单位员工全年工资奖金收入平均约为38400元。 第一种情况：该单位支付员工个人工资薪金所得时，每月支付工资2200元，年终一次性奖金为12000元。 每月应扣缴税款为：（22002000）510（元），全年12个月合计120元 。

7、 年终一次性奖金应扣缴税款为：1200010251175（元）。 全年应扣缴税款合计为：12011751295（元）。,第二种情况：该单位对12000元奖金采取半年（7月份）发放4000元，年终发放8000元的做法。 每月应扣缴税款为：（22002000）510（元）；11个月合计110元（除7月份单独计算）。 7月份应扣缴税款为：（62002000）15125505（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为：80001025775（元）。 全年应扣缴税款合计为：1105057751390（元）。 由此可见，这种多次发放奖金的办法要比前一种方法多缴纳个人所得税。,第三种情况：该单位将员工全年收入38

8、400元按月平均3200元发放 。 每月应扣缴税款为： （32002000）102595（元）。 全年应扣缴税款合计为：95121140（元）。 显然，这种平均发放工资奖金的办法要比前两种方法少缴纳个人所得税。,第四种情况：该单位把大部分收入放在5的税率档次中，每月发放2500元工资，年终一次性奖金余8400元（38400250012）， 每月应扣缴税款为：（25002000）525（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为：84001025815（元）。 全年应扣缴税款合计为：25128151115（元）。 这种工资奖金的发放办法又要比前几种方法少缴纳税款。,第五种情况：该单位考虑将年终一次性奖金

9、降低至5的税率，年终发放奖金6000元，其余各月则发放2700元。 每月应扣缴税款为： （27002000）102545（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为：60005300（元）。 全年应扣缴税款合计为：4512300840（元）。 这种工资奖金的发放办法又要比前几种方法少缴纳税款。,上面五种不同的发放工薪方法出现了五种不同的纳税结果，我们可以得出如下结论：按月平均发放工资奖金的做法并不一定是纳税最优的方法。当企业员工平时工资薪金所得纳税的税率与年终奖金纳税税率有差异时，可以结合企业实际情况进行工资奖金发放方法的节税考虑。其主要途径就是，通过发放支付的筹划，尽可能地将员工全年大部分收入控制在

10、一个最低的税率档次中。同时，要尽量避免多次累计发放奖金或补贴，从而避免形成适用税率提高多缴纳税款的现象。,1、年应纳所得额为018000元（年收入为4200060000元） 当年应纳税所得额小于18000元时，即全部按月平均发，其适用的最高税率也只有3%，因此在这种情况下不需要考虑月工资和全年一次性奖金的比例问题，只要确保每月工资高于法定扣除费用3500元（即充分享受费用扣除），并且小于5000元（避免适用10%以上的税率即可）。,2、年应纳所得额为1800054000元（年收入为6000096000元） 年应纳所得额为1800054000元时，如果全部按月平均发，其适用3%税率的金额为180

11、00元，适用10%税率的金额为036000元。因为只有两档税率，所以只需要将适用10%的税率的部分转入全年一次性奖金，并适用3%的税率即可。需要注意的是，转入全年一次性奖金的限额为18000元，如果超过18000元，那么全年一次性奖金就要适用10%税率征税，反而会增加税收负担。,三、个体工商业户生产、经营所得的税收筹划 （一） 筹资决策的筹划 （二） 生产经营形式的筹划 （三） 收入的筹划 （四） 费用成本的筹划,四、劳务报酬所得的税收筹划 （一）分项计算筹划法 （二）支付次数筹划法 （三）费用转移筹划法 （四）个人举办培训班的筹划 （五）董事费的筹划,例：陈某为某行政单位软件开发员，利用业余

12、时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元，陈某可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。 如果对方一次支付，则陈某应纳个人所得税为 24000（1-20%）20%3840（元）如果对方分次支付，则陈某每月应纳个人所得税（2000-800）20%240（元），12个月共计缴税2880元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税960元。 因此陈某可以要求对方按月支付劳务报酬，经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。,五、稿酬所得的税收筹划 （一）系列丛书筹划法 （二）著作组筹划法 （三）再版筹划法 （四）费用转移筹划法,例：

13、某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与他达成协议，全部稿费20万元，预计到广东考察费用支出5万元。他应该如何筹划呢？ 方案1：如果该经济学家自己负担费用，则 应纳税额200000（1-20%)20%（1-30%)22400（元） 实际收入200000-22400-50000127600（元） 方案2：如果改由出版社支出费用，限额为50000元，则实际支付给该经济学家的稿费为15万元。 应纳税额150000（1-20%)20%（1-30%)16800（元） 实际收入150000-168

14、00133200（元） 因此，方案2可以节省税收5600元。,六、利息、股息和红利所得的税收筹划 （一）专项基金筹划法 （二）所得再投资筹划法 （三）投资方式筹划法 （四）利用政策筹划法,七、优惠政策的税收筹划 （一）下列各项个人所得免纳个人所得税 、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金。 、国债和国家发行的金融债券利息。,、按照国家统一规定发给的补贴、津贴（指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴）。,、福利费（根据国家有关规定，从企业事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费中支付给个人的生活补助费）、抚恤金、救济金（指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费）。,、保险赔款。 、军人转业费、复员费。 、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,（二）下列所得，暂免征收人人所得税,、个人举报、协查各 种违法、犯罪行为而获得的奖金。 、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 、个人转让自用打年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 、被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款。,