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1、小企业会计准则小企业会计准则 1 第一章 总 则第一章 总 则 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企 业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用， 根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准 则。 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准 则的规定相同。 第三条 符合本准则第二条规定的小企
2、业，可以执行本准则，也 可以执行企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作 规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 （二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会 计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为 执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本 2 准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行企业会计准则。 （四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小 企业，不得转为执行本准则。 第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应 当按照
3、企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则等相关 规定进行会计处理。 第二章 资 产第二章 资 产 第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企 业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准 备。 第一节 流动资产第一节 流动资产 第七条 小企业的流动资产，是指预计在 1 年内（含 1 年，下 同）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款 项、存货等。 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随
4、时变现并且持有时间 不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 3 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关 税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利 息，不计入短期投资的成本。 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利 或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利 率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税
5、费后 的净额，应当计入投资收益。 第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发 生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利 息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收 回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依 法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者 遗产不足清偿的。 4 （三）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力 清偿债务的。 （四）
6、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划 后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支 出，同时冲减应收及预付款项。 第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔 业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商 品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 （一）原材料
7、，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或 性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购 半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料 等。 （二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括： 正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检 验但尚未办理入库手续的产品。 5 （三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交 付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工 的中间产品。 （四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入 库， 符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货 单位，或者可以作为商品对外销售的产
8、品。 （五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工 完成并已验收入库用于销售的各种商品。 （六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值 但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低 值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 （七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材 料、商品等物资。 （八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生 长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其
9、他直接费用，但不含 按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接 人工以及按照一定方法分配的制造费用。 6 经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的 借款费用，也计入存货的成本。 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相 关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑 差额等。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、 材料费和应分摊的间接费用。 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成 本，应当按照下列规定确定： 1自行栽
10、培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种 子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生 的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分 摊的间接费用。 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工 费和应分摊的间接费用。 4水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的 苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格 或评估价值确定。 7 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选
11、用，不得随意变 更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确 定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货 以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其 成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用 分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成 本，但应当进行备查登记。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适 合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本
12、核算对象和成本项 目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成 本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用， 可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入 基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 8 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了， 再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保 险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或 营业外收入。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 第
13、二节 长期投资第二节 长期投资 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固 定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上， 下同）持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本 进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应 当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为 投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利 息日按照票面利率
14、计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息， 不增加长期债券投资的账面余额。 9 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按 照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面 余额。 （三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券 利息收入时采用直线法进行摊销。 第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当 冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、 相关税费后的净额，应当计入投资收益。 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之 一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为 长期债券投资损失。 长期债券投资损
15、失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲 减长期债券投资账面余额。 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性 投资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和 相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单 独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照 换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 10 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或 利润
16、，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税 费后的净额，应当计入投资收益。 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可 收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资 损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者 被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已 连续停止经营 3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期 限已超过 10 年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债 的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已 完成清算或清算期超过 3 年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲 减长期股权投资账面余额。 第三节 固定资产和生产性生物资产第三节 固定资产和生产性生物资产 11 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1
