基础会计_Ch03_制造业企业主要业务的会计核算_2

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1、1 习题讲解 (1) 4月10日，收到国家投资800 000元，存入银行。 (2) 4月17日，收到奥神公司投入全新生产线一条，价值320 000元。 (3) 4月20日，接受东方公司投入已使用过的机器一台。该机器原值300 000元，已提折旧20 000元，评估确认的价值为260 000元。 (4) 4月21日，收到东方公司的专利权投资，双方协议确定的价值为 70000元。 (5) 4月23日，向银行借入半年期生产周转借款300 000元，款项已存入 银行。 (6) 4月25日，向银行借入3年期借款450 000元，用于购买生产设备，款 项已存入银行。 (7) 4月26日，以银行存款归还到期

2、的短期借款本金100 000元。 (8) 4月28日，从银行提取现金20 000元备用。 2 (1) 4月10日，收到国家投资800 000元，存 入银行。 借：银行存款800 000 贷：实收资本 800 000 3 (2) 4月17日，收到奥神公司投入全新生产线一条， 价值320 000元。 借：固定资产320 000 贷；实收资本320 000 (3) 4月20日，接受东方公司投入已使用过的机器一 台。该机器原值300 000元，已提折旧20 000 元，评估确认的价值为260 000元。 借：固定资产260 000 贷；实收资本260 000 4 (4) 4月21日，收到东方公司的专利

3、权投资， 双方协议确定的价值为70000元。 借：无形资产 70 000 贷：实收资本70 000 5 (5) 4月23日，向银行借入半年期生产周转借款300 000元，款项已存入银行。 借：银行存款300 000 贷：短期借款300 000 (6) 4月25日，向银行借入3年期借款450 000元，用 于购买生产设备，款项已存入银行。 借：银行存款450 000 贷：长期借款450 000 6 (7) 4月26日，以银行存款归还到期的短期借款本金 100 000元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 (8) 4月28日，从银行提取现金20 000元备用。 借：库存现

4、金 20 000 贷：银行存款 20 000 7 【例例】发行股票。 借：银行存款 发行股票。 借：银行存款960 000 贷：股本贷：股本900 000 贷：资本公积贷：资本公积60 000 银行存款发行股票收入总额发行费用银行存款发行股票收入总额发行费用 960 000300 0003.2 - 0 900 000与发行股票面值相等。与发行股票面值相等。 股本发行股票数量面值股本发行股票数量面值 300 0003900 000 60 000为股本溢价额。为股本溢价额。 资本公积溢价发行额发行费用资本公积溢价发行额发行费用 300 000（3.2-3）- 060 000 8 股份有限公司委托某

5、证券公司代理发行普通股200 000 股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证 券公司收取手续费为发行收入的2%。 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额 计入资本公积。 溢价收入=200000（1.21）=40000（元） 手续费=2000001.22%=4800（元） 计入资本公积的数额=40000 4800=35200（元） 借：银行存款235 200 贷：股本200 000 资本公积35 200 9 第三节 生产资料购置的核算 一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过

6、1年的房 屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 不属于生产经营使用的，单位价值在 2000元以上，使用期限超过2年的物品。 10 2.企业取得固定资产的方式企业取得固定资产的方式 购置：不需安装、需要安装购置：不需安装、需要安装 建造建造 接受投资接受投资 11 3. 固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定 按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可供 使用状态所发生的支出成本入账。 按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可供 使用状态所发生的支出成本入账。 （1）购置不需安装的固定资产）购置不需安装的固定资产 包括买价、包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税

7、金。 （2）购置需要安装的固定资产）购置需要安装的固定资产 购置安装完毕交付使用前所发生的所有支出，包括买价、安装材料、 安装人工费、缴纳的有关税金。 （3）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括人工、 材料、机械等成本。 （4）投资者投入的固定资产）投资者投入的固定资产 投资各方确认的价值 12 4.账户设置账户设置 固定资产 在建工程 固定资产 在建工程 账户性质：账户性质：资产类。 账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 13 【例例】购入不需要安装设备，买价100 000，增值税17 000， 运杂费3 000，

8、调试费500，货款已付。 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构 成其实际成本。 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构 成其实际成本。 “固定资产固定资产”核算核算 固定资产的原始价值，建造承包商的临时设施及 企业购置的计算机硬件所附带的、未单独计价的软件 固定资产的原始价值，建造承包商的临时设施及 企业购置的计算机硬件所附带的、未单独计价的软件 的增减情况的增减情况。 按 固定资产类别、使用部门和每项固定资产 设置明细账。 借：固定资产 按 固定资产类别、使用部门和每项固定资产 设置明细账。 借：固定资产120 500 贷：银行存款贷：银行存款120

9、 500 14 【例例】购入需要安装的车床，买价200 000，应交增值税34 000，运输费2 000。 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增 值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增 值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。 “在建工程在建工程”核算核算 企业基建、更新改造等在建工程发生的支出企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包 括在建工程发生的建筑工程成本、安装设备的价值、安装成本及在建 工程发生的管理费、征管费、征地费、可行性研究费、临时设施费、 公证费、监理费及应负担的税费。 ，包

10、 括在建工程发生的建筑工程成本、安装设备的价值、安装成本及在建 工程发生的管理费、征管费、征地费、可行性研究费、临时设施费、 公证费、监理费及应负担的税费。 按 建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出和单项工程等 设 置明细账。 按 建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出和单项工程等 设 置明细账。 借：在建工程236 000 贷：银行存款 236 000 15 【例例】安装车床时，领用材料物资价值1 500，发生应付工 资2 500。 借：在建工程4 000 贷：原材料1 500 应付职工薪酬工资2 500 【例例】月末交付使用。 借：固定资产240 000 贷：在建工程240 000

11、16 二、无形资产购置的核算 1. 无形资产的含义 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权等。 17 2. 无形资产的取得方式 投资者投入 接受捐赠 外购 自行开发 18 3. 无形资产的入账价值无形资产的入账价值 （1）投资者投入/接受捐赠：投资各方确认的价值 （2）外购：买价、注册登记费 （2）自行开发：达到预定用途前所发生的支出总额 19 【例例】购入专利权，买价2 000 000，注册登记的相 关费用20 000，用银行存款支付1 020 000，其他 暂欠。 按 无形资产类别 设置明细账。 借：无形资产 按 无形资产类别 设置明细账。 借

12、：无形资产专利权专利权2 020 000 贷：银行存款贷：银行存款1 020 000 应付帐款应付帐款1 000 000 20 第四节 供应过程：劳动对象的购置第四节 供应过程：劳动对象的购置 一、供应过程的主要业务 供应过程（采购过程） 从采购物资开始到物资验收入库为止。 相关会计业务 办理款项的结算 支付采购物资的货、税款、运输费、装卸费等各种采 购费用的核算 材料采购成本的确定 材料入库的核算 21 二、材料采购成本的确定 材料采购 实际成本 材料采购 实际成本 买价 买价 其他采购费用其他采购费用 22 （1）材料采购的三种结算方式 购进材料时直接支付货款：购进材料时直接支付货款：银行

13、存款银行存款 原材料增加，货币资金减少 购进材料未付款：购进材料未付款：应付账款应付账款 原材料增加，负债增加 预付购货款，后取得材料：预付购货款，后取得材料：预付账款预付账款 不能作为材料增加处理 收到材料时，作为材料增加处理 23 （2）账户设置）账户设置 在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费在途物资在途物资 24 （3）核算举例）核算举例 【例例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额全部付清 （增值税率17%）。 大荣公司 100千克 单价300元 货款30 000元 税款 5 100元 宏达公司 200千克 单价300元 货款60 000元 税款

14、10 200元 “在途物资”核算货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 可按供应单位和物资品种进行明细核算。 25 关于应交税费的说明关于应交税费的说明 包括 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地 增值税、城市维护建设税、房产税等。 有些税金可计入材料的采购成本（如资源税、消费税、 关税等），有些税金不能计入（如增值税的进项税额）。 需设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 增值税 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增 价值或商品的附加值征收的一种流转税。 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增 价值或商品的附加值征收的一种流转税。 有增值才征税，没增值不征税。

15、有增值才征税，没增值不征税。 a公司公司本公司本公司 货款货款 10 000 货物货物 b公司公司 货款货款 15 000 甲产品甲产品 27 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中 是很难准确计算的。因此，采用税款抵扣的办法。 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中 是很难准确计算的。因此，采用税款抵扣的办法。 税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税 率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付 的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交 的税额。 税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税 率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务

16、时所支付 的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交 的税额。 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 a公司公司本公司本公司 货款货款 10 000 增值税进项增值税进项 1 700 货物货物 b公司公司 货款货款 15 000 增值税销项增值税销项 2 550 甲产品甲产品 28 增值税价外税 价外税：由消费者负担。价外税：由消费者负担。 例：你公司向例：你公司向a公司购进货物公司购进货物100件，金额为件，金额为10000元， 你公司实际上要付给对方多少钱？ 不是 元， 你公司实际上要付给对方多少钱？ 不是10000元，而是元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为（假设增值税率为 17%）=11700元。元。 a公司公司本公司本公司 货款货款 10 000 增值税进项增值税进项 1 700 货物货物 29 为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个元，另外还要支付个 170