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1、复式记账原理的应用复式记账原理的应用复式记账原理的应用复式记账原理的应用 第一节第一节企业的生产经营过程企业的生产经营过程 第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节供应过程的核算供应过程的核算 第四节第四节生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节销售过程的核算销售过程的核算 第六节第六节财务成果的核算财务成果的核算 第一节第一节第一节第一节企业的生产经营过程企业的生产经营过程企业的生产经营过程企业的生产经营过程 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主制造业企业是以产品的生产和销售为主制造业企业是以产品的生产和
2、销售为主制造业企业是以产品的生产和销售为主 要活动内容的经济组织。其主要经济业务内要活动内容的经济组织。其主要经济业务内要活动内容的经济组织。其主要经济业务内要活动内容的经济组织。其主要经济业务内 容可归纳为以下容可归纳为以下容可归纳为以下容可归纳为以下5 5 5 5种：种：种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配
3、业务等。财务成果形成与分配业务等。 实收资本 银行借款 实收资本 银行借款 材料 固定资产 材料 固定资产 生产成本 制造费用 生产成本 制造费用 管理费用管理费用摊提费用摊提费用 产成品产成品销售收入 销售成本 销售收入 销售成本 营业外收支营业外收支 本年利润 利润分配 本年利润 利润分配 第二节第二节第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、所有者权益业务的核算 1）账户设置1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理账务处理（例1、2、3、4、5）（例1、2、3、4、5） 例例1 1，投资者用货币资金向企业投资，会计分
4、录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款7 0207 020 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金7 0207 020 例例2 2，投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位单位单位单位150 000150 000 例例3 3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实投资者用商标权等向企业投资，一般
5、难以直接确认其实投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实 际成本，应经专家评估确认，会计分录：际成本，应经专家评估确认，会计分录：际成本，应经专家评估确认，会计分录：际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产借：无形资产50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金50 00050 000 例例4 4，外商与企业的注册资本金各应为外商与企业的注册资本金各应为外商与企业的注册资本金各应为外商与企业的注册资本金各应为500500万元。外商投入设备万元。外商投入设备万元。外商投入设备万元。外商投入设备 3 3台，
6、总价值台，总价值台，总价值台，总价值510510万元。多出的万元。多出的万元。多出的万元。多出的1010万元作为资本公积金处理，万元作为资本公积金处理，万元作为资本公积金处理，万元作为资本公积金处理， 会计分录：会计分录：会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产5 100 0005 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商5 000 0005 000 000 贷：资本公积贷：资本公积100 000100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在
7、需要的时候可转增资本金。 例例5 5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不 同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应 将其作为资本公积金处理，会计分录：将其作为资本公积金处理，会计分录：将其作为资本公积金处理，会计分录：将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：
8、固定资产借：固定资产60 00060 000 贷：资本公积贷：资本公积60 00060 000 二、 债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理账务处理（例6、7、8、9、10）（例6、7、8、9、10） 例例6 6，关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：短期借款含义：还款期不超过还款期不超过还款期不超过还款期不超过1 1年的借款。年的借款。年的借款。年的借款。 用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：特点：
9、占用时间短，成本低，见效快。占用时间短，成本低，见效快。占用时间短，成本低，见效快。占用时间短，成本低，见效快。 “ “存入银行存入银行” ”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款指企业将借入款项存入其在银行的存款指企业将借入款项存入其在银行的存款指企业将借入款项存入其在银行的存款 户。借入借款时的会计分录：户。借入借款时的会计分录：户。借入借款时的会计分录：户。借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款200 000200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当
10、期费用短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用 （费用化），分录为：（费用化），分录为：（费用化），分录为：（费用化），分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 例例7 7，关于长期借款有关问题的说明：关于长期借款有关问题的说明： 长期借款含义：长期借款含义：还款期超过还款期超过还款期超过还款期超过1 1年的借款。年的借款。年的借款。年的借款。 用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资
11、 产的购置和新建、改建或扩建工程等。产的购置和新建、改建或扩建工程等。产的购置和新建、改建或扩建工程等。产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款100 000100 000 例例8 8，关于企业发行债券有关问题的说明：关于企业发行债券有关问题的说明： 企业债券含义：企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式
12、。通过发行债券筹集资金的一种方式。通过发行债券筹集资金的一种方式。通过发行债券筹集资金的一种方式。 发行方式：发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等按面值发行、溢价发行和折价发行等按面值发行、溢价发行和折价发行等按面值发行、溢价发行和折价发行等。 性质性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利 率分期或一次性向购买者支付利息。率分期或一次性向购买者支付利息。率分期或一次性向购买者支付利息。率分期或一次性向购买者支付利息。 不计复利不计复
13、利：对应计利息不再计息。例：对应计利息不再计息。例：对应计利息不再计息。例：对应计利息不再计息。例： 第第第第1 1年计算应付利息：年计算应付利息：年计算应付利息：年计算应付利息：500 000 500 000 10%=50 00010%=50 000 第第第第2 2年计算应付利息：年计算应付利息：年计算应付利息：年计算应付利息：500 000 500 000 10%=50 00010%=50 000 如果第如果第如果第如果第2 2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：年的应付利息采用以下方法计算，即
14、为计算复利： （ 500 000 + 50 000500 000 + 50 000） 10%=55 00010%=55 000。 发行债券时的会计分录：发行债券时的会计分录：发行债券时的会计分录：发行债券时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款500 000500 000 贷：应付债券贷：应付债券500 000500 000 例例9 9，会计分录：会计分录：会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程12 00012 000 贷：长期借款贷：长期借款12 00012 000 “ “在建工程在建工程” ”账户：账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程资产（或成本）类账户，核算企业某些工程资
15、产（或成本）类账户，核算企业某些工程资产（或成本）类账户，核算企业某些工程 在建设过程中发生的各种费用。结构为：在建设过程中发生的各种费用。结构为：在建设过程中发生的各种费用。结构为：在建设过程中发生的各种费用。结构为： 长期借款利息的处理：长期借款利息的处理： 计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本 化）。化）。化）。化）。 工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加
16、工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加 长期借款。长期借款。长期借款。长期借款。 例例1010，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了 相应的还款来源），会计分录：相应的还款来源），会计分录：相应的还款来源），会计分录：相应的还款来源），会计分录： 借：长期借款借：长期借款112 000112 000 贷：银行存款贷：银行存款112 000112 000 第三节第三节第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算供应过程的核算供应过程的核算 一、供应阶段的主要经济业务 二、设置的基本账户 三、 一、供应阶段的主要经济业务 二、设置的基本账户 三、经济业务经济业务会计处理 四、供应过程业务流程图 会计处理 四、供应过程业务流程图 一、一、一、一、供应阶段的主要经济业务供应阶段的主要经济业务供应
