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1、 1 版权所有，未经许可，得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1633 号电 子商务对财务报表审计的影响指南 （征求意见稿） 中国注册会计师协会 二八月 2 目 录 第一章 总 则 . 1 一、电子商务的含义 . 1 二、电子商务的类型 . 1 三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求 2 四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的 . 5 第二章 知识和技能的要求 . 5 一、对注册会计师知识和技能的要求 . 6 二、对用专家工作的一般要求 . 6 第三章 对被审计单位电子商务的解 . 7 第一节 总体要求 . 8 第二 节 被审计单位的业务活动和所处业 . 8 第三 节
2、 被审计单位的电子商务战 . 10 第四 节 被审计单位开展电子商务的程 . 14 第 五节 被审计单位的外包安排 . 17 第 四章 识别风险 . 19 第一节 与电子商务相关的经营风险 . 19 一、 与电子商务相关的经营风险的主要类型 . 19 二、 识别电子商务中可能导致经营风险的事项、交和惯. 24 三、 考虑被审计单位的风险应对措施 . 24 第二 节 与电子商务相关的法法规事项 . 25 1 3 一、与电子商务环境密相关的法法规 . 25 二、对与电子商务相关的税务事项的考虑 . 27 三、对与电子商务有关的违反法法规为的考虑 . 29 第五章 对内部控制的考虑 . 30 第一节
3、 总体要求 . 30 一、 考虑与电子商务相关的内部控制的设计 . 30 二、 考虑实施控制测试 . 31 三、电 子商务环境下注册会计师需重点考虑的控制 . 31 第二节 安全性控制 . 33 一、 考虑安全基础架构和相关控制 . 33 二、 考虑相关事项对财务报表认定的潜在影响 . 33 第三 节 交完备性控制 . 35 一、 交完备性控制包含的内容 . 35 二、 针对信息完备性所实施的审计程序 . 35 三、 与交完备性相关的控制 . 35 第四节 程整合 . 38 一、 关于程整合 . 38 二、关 注采集和传递电子商务交数据可能产生的影响 . 38 三、注 册会计师应当考虑的其他事
4、项 . 39 第章 电子记录对审计证据的影响 . 40 一、对证据收集程序的性质、时间和范围的考虑 . 41 二、对电子证据充分性和适当性的考虑 . 42 2 4 第一章 总 则 中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务 报 表审计的影响（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条）， 主 要说明电子商务的概， 注册会计师在财务报表审计中考虑电子 商 务的目的和总体要求。 一、电子商务的含义 本准则第三条明确电子商务的定义。本准则所称电子商 务， 是指被审计单位用互联网等公共网络从事的商品购买和销 售、 劳 务接受和提供等交活动。 “电子商务一词的英文通常有两种写法，即“e-comme
5、rce 和 “ e-business 。 对 于 这 些 术 语 尚 无 已 被 普 遍 接 受 的 定 义 。 e-commerce 和 e-business 两个词经常是相通的，但细究起来也 有 一些区别。e-commerce 通常仅指交活动（譬如货物、劳 务的购 买和销售），即狭义概上的电子商务；e-business 则指 所有的业 务活动，包括交性的和非交性的，譬如顾客关系与 沟通等，即 广义概上的电子商务。本准则所指的电子商务 偏重于其作为 “交活动的含义，也就是狭义的概。 二、电子商务的类型 1按照交对象分类，电子商务可分为以下五类： （1）企业对消费者（Business to c
6、ustomer）：用计算机网 络 使消费者直接参与经济活动的形式，基本等同于电子化售； 5 1 6 （2）发生于非特定企业之间：在开放的网络中寻找最佳交 对象，并与交对象进从订购到结算的全部交为； （3）发生于特定企业之间：在过去一直有交关系或者今 后 确定要继续交的企业间， 为相同的经济益， 用信息网 络共 同进设计开发或全面进市场及库存管的为。 以上（2）、（3）两项一般统称为 Business to business。 （4）发生于企业与政府之间，如电子化的政府采购以及电子 政务等； （5）发生于企业与其员工之间。 2按照交活动的内容分类，电子商务可分为以下两类： （1）间接电子商务。间
7、接电子商务是对企业的传统业务活 动 的补充。 企业通过网络实现的仅是传统业务活动中的一个或 干个 交环节， 其他交环节仍需在网下以传统方式完成。 间接 电子商 务所交的一般是具有实物形态的货物和产品； （2）直接电子商务。直接电子商务代表一种新的业务活动类 别。 从事这种商务活动的企业借助互联网， 通过网站出售和交付数 字产品，全部交环节从订购、交货到付款，均在互联网上完 成， 并且其所交的是具备实物形态的数字产品。 三、 注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求 本 准则第四条规定， 广泛使用互联网从事电子商务， 产生新 的风险因 素， 需要被审计单位有效应对。 注册会计师应当考虑
8、电子 商务在被审 计单位业务活动中的重要性， 以及对重大错报风险评估 2 7 的影响。 电子商务在很多情况下是通过以互联网为代表的公共网络 实 现的。 互联网是由计算机网络组合而成的世界范围内的共享公 共网 络， 可以实现与世界范围内的其他实体和个人的通信。 它具 有可共 同操作和共同使用的特点， 该特点意味着任何一台连入互 联网的计 算机都可以与其他任何一台连入互联网的计算机通信。 互联网作为 一个公共网络， 与那些只允许经过授权的单位或个人 访问的私人网 络是同的。 使用这种公共网络从事电子商务可能 产生以下新的风 险因素： （1）数据高集中于电子商务系统，导致机密数据被他人 拷贝，甚至可
9、能被非法改动而且下任何痕迹； （2）电子商务系统设计上存在缺陷，致使其无法判断某些事 件是否符合逻辑，因此对合的事项也会照样处； （3）电子商务系统主要以磁盘、磁带、光盘等存储介质作 为 信息载体， 记录于这些存储介质上的信息是肉眼可见的， 必 须借 助计算机的“翻译，才能以人可以解的形式表现出来， 但同一 信息可能被“翻译成同的形式； （4）用磁性介质难以实现诸如签字、盖章等这些使信息证 据化的操作，必须使用专用的电子签名、电子印鉴等形式才能实现； （5）电子商务系统对错误的处具有重复性和连续性； （6）电子商务系统中许多相容职责相对集中，加大舞弊 的风险； 3 8 （7）系统设计时可能没有
10、考虑到审计工作的需要，没有下 充分的审计线； （8）可能遭受计算机病毒的入侵和“黑客对电子商务系统 的故意破坏。 上述因素都可能使财务报表出现重大错报的风险增大。为 此， 如果电子商务对被审计单位的经营活动具有重大影响， 则注册 会计 师在解被审计单位及其环境并评估重大错报风险， 以及确定 针对 评估的重大错报风险实施的程序的性质、 时间和范围时， 均应 考虑 这些因素。 在被审计单位广泛使用互联网从事电子商务的情形下， 注册会 计师应当考虑信息技术的运用， 及其可能导致的被审计单位信息系 统与业务程难以融合等风险； 在风险评估以及设计和实施进一步 审计程序时， 应当考虑内部控制的人工和自动化
11、特征及其影响； 应 当解与信息处有关的控制活动， 包括信息技术一般控制和应用 控制； 应当关注信息技术战与经营战协调、 信息技术环境发 生变化、 安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统等事项和情 况可能表明的被审计单位重大错报风险。 信息技术的应用情况也是确定控制测试的性质、 时间和范围时 的重要考虑因素之一。其中，由于信息技术处过程的内在一贯性， 注册会计师可以用自动化应用控制得以执的审计证据和信 息 技术一般控制 （特别是对系统变动的控制）运有效性的审计证 据， 作为支持该项控制在相关期间运有效性的重要审计证据。 除 非系 9 4 10 统发生变动，注册会计师通常需要增加自动化控制的测试
12、范围。 信息技术一般控制的有效性也是确定用以前审计获取的有关 控 制运有效性的审计证据是否适当， 以及再次测试控制的时间 间隔 时需要考虑的因素之一。 四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的 本准则第五条明确注册会计师在财 务报表审计中考虑电子 商务的目的。注册会计师按照本准则的规 定对电子商务进考虑， 旨在对财务报表形成审计意见， 而非对电 子商务系统或活动本身提 出鉴证结论或咨询意见。 在财务报表审计中， 注册会计师对电子商务的考虑仅限于其与 财务报表编制和注册会计师审计有关的部分， 服务于财务报表审计 的目标。 其目的是确定所需实施的财务报表审计程序的性质、 时间 及范围，而是对电子商务进专门的审核。因此，仅根据其在财 务报表审计中所获取的关于电子商务的审计证据， 注册会计师通常 尚足以对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。 第二章 知识和技能的要求 本准则第二章 （第条至第七条）， 主要说明在被审计单位开展 电子商务的情况下， 对注册会计师知识和技能的要求， 以及对用 相关专家工作的一般要求。 5 11 一、对注册会计师知识和技能的要求 本准则第条规定，当电子商务对被审计单位的业务活动具 有 重大影响时， 注册会计师应当具备适当水平的信息技术和互联 网商 务知识，以实现下目的： （1）解开展电子商务对财务报表的
