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1、 1 非货币性资产交：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性 资产交换，一般不涉及货币性资产，除非补加时涉及 计量基础：以公允价值为计量基础 以账面价值为计量基础 （一）换入的存货以公允价值为计量基础（一）换入的存货以公允价值为计量基础 （二）（二）换入存货以公允价值能够可靠计量 换入存货的入账成本=换出资产公允价值 应付的相关税费-可抵扣的增值税进项税 l 非货币性资产交换损益=非货币性资产交换而实现的换出资产公允价值与其账面价值之 间的差额，扣除有关税费后的净损益 （1）换出资产为存货，做销售处理，以公允价值确认为销售收入，账面价值结转销 成本 （2）换出资产为固定
2、资产、无形资产，换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收 入或者支出 （3）换出资产为长期股权投资，换出资产公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益 l 若非货币性资产交换涉及补加价，换入存货成本： （1）支付补价方 换入存货成本=换出资产公允价值 运杂费等可计入成本的费用 换出资产增值税 支付补 价-换入资产的增值税 （2）收到补价方 换入存货成本=换出资产公允价 运杂费等可计入成本的费用 换出资产的增值税-收取的 补价-换入资产的增值税 （三）换入存货以账面价值为计量基础）换入存货以账面价值为计量基础 2 l 换入存货入账成本=换出资产账面价值 应支付的相关税费、运杂费等-可抵扣的增
3、值税进 项税 l 涉及补价时 （1）支付补价方 换入存货入账成本=换出资产账面价值 支付补价 相关税费等-可抵扣增值税进项税 （2）收到补价方 换入存货入账成本=换出资产的账面价值 相关税费-收到补价-可抵扣增值税进项税额 借借款费用资本化的金额 借款费用包括四个有机的组成部分， 准则对借款费用四个组成部分资本化的金额分别做出了 不同的规定。 1.利息资本化金额。利息资本化金额要与资本支出挂钩，其量化公式是： 每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率 式中的两因素又都有其相应的确定方法： 累计支出加权平均数=(每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数/会计期
4、间涵盖天 数) 对资本化率，如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率;如果 为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其公式为： 加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数100% 式中的专门借款本金加权平均数按如下公式计算： 专门借款本金加权平均数=(每笔专门借款本金每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖 的天数) 为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 2.折价或溢价摊销金额。专门借款的资金如果是采用发行债券的形式筹集的，则有可能发生 折、 溢价的问题。 那么每期应摊销的折、 溢价金额应作为
5、利息的调整额， 对资本化率作相应调整。 折、溢价的摊销方法可采用实际利率法，也可采用直线法。 3 3.辅助费用资本化金额。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预 定可使用状态之前发生的， 则应在发生时全部予以资本化。 如为购建固定资产而发行债券的手续 费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部予以资本化。 4.外币借款汇兑差额资本化金额。如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当期外 币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，为购建固定资产而专门安排的外币借款， 在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生的当时全部予以资本 化。
6、5.利息(包括折价和溢价摊销)资本化金额的限额。如果出现所计算的利息和折价或溢价的摊 销资本化金额超过当期实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额的情况， 准则规定其资本化的金 额“不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”。 借款费用资本化的账务处理 对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同 时， 为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重， 向企业管理当局和外部会计信 息使用者提供与其决策有用的信息，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目， 来反映企业每期资本化的借款费用。 这样， 在每一会计期末或者所购建固定资产
7、达到预定可使用 状态时，企业应根据当期应予资本化的借款费用金额作如下账务处理如下： 借：在建工程借款费用 贷：长期借款 应付债券 预提费用 银行存款等 对于外币专门借款所发生的汇兑差额，在发生汇兑损失时，借记“在建工程借款费用”， 贷记“长期借款”等科目;若是发生汇兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程 借款费用”。 对于不能资本化应计入当期损益的借款费用，则应通过“财务费用”科目进行核算;另外， 对于企业在筹建期间发生的不应计入固定资产价值的借款费用， 在其发生时应先计入 “长期待摊 费用”科目，根据其发生额，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目;在企业开始生产经营 后，应当将其一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用” 科目
