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1、在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 目录 企业所得税汇算清缴专题辅导之捐赠支出税前扣除篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之小型微利企业优惠篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之汇总纳税企业篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之研发费用加计扣除篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之费用扣除篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之固定资产一次性扣除篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之高新技术企业篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之创业投资企业篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之核定征收篇 企业所得税汇算清缴专题辅导之捐赠支出税前扣除篇 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴
2、专题辅导精品篇 一方有难，八方支援是中华民族传统美德。许多企业在发展的同时不忘自 身的社会责任，主动投身公益事业，开展慈善捐赠，救灾济困，奉献爱心力 量。近年来，财政部、税务总局也陆续出台了多项涉及捐赠支出税前扣除的税 收政策，为助力慈善公益事业贡献税务力量。下面我们一起来了解一下关于捐 赠支出的企业所得税税前扣除要点： 一、可税前扣除捐赠支出的范围是什么？ 企业发生的公益性捐赠支出，准予按规定在计算应纳税所得额时扣除。公 益性捐赠，是企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家 机关，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。 两类特殊捐赠有单独的政策规定，请关注。 （一）扶贫
3、捐赠，是企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人 民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠。“目标脱贫 地区”包括 832 个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克 苏地区 6 县 1 市享受片区政策）和建档立卡贫困村。 （二）新冠肺炎疫情防控捐赠，是企业通过公益性社会组织或者县级以上 人民政府及其部门等国家机关，用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的捐 赠，以及直接向承担疫情防治任务的医院用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫 情的捐赠。 二、符合条件的公益性社会组织有哪些？ 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 公益性社会组织是指依法取得公益性
4、捐赠税前扣除资格的社会组织。对获 得资格的公益性社会组织，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治 区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。在民 政部登记的社会组织，其公益性捐赠税前扣除资格名单可以通过财政部网站进 行查询；我省公益性捐赠税前扣除资格名单可以通过省财政厅网站进行查询。 三、捐赠支出的扣除比例是多少？ （一）一般规定：用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12% 的 部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 （二）特殊规定： 1、自 2019 年 1 月 1 日至 2
5、022 年 12 月 31 日，企业用于目标脱贫地区 的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。 2、2020 年 1 月 1 日起，企业用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的捐 赠支出，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。 四、办理捐赠手续时应取得哪些资料？ （一）一般规定：企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部 门等国家机关进行捐赠时，应取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接 受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般 缴款书收据联。 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 （二）特殊规定：企业直接向承担疫情防治任务的医院
6、捐赠时，应取得医 院开具的捐赠接收函。 上述资料由企业作为税前扣除凭证妥善保管、自行留存。 五、近期用于新冠肺炎疫情防控的捐赠支出是否可以在一季度申报时全额 扣除？ 根据现行税法规定，企业分月或分季度预缴企业所得税时，一般应按照月 度或季度的实际利润进行预缴。因此，企业的捐赠支出在会计处理时通过营业 外支出已经全额扣除，季度预缴申报时也实现了全额税前扣除。 六、公益性捐赠支出如何进行年度纳税申报？ 企业的捐赠支出在年度纳税申报时，应按规定填报企业所得税年度纳税申 报表 A105070 捐赠支出及纳税调整明细表相应栏次，并将相关资料留存备 查。其中，享受全额税前扣除政策的捐赠支出（扶贫捐赠、用于
7、疫情防控的捐 赠），在捐赠支出及纳税调整明细表第2 行“全额扣除的公益性捐赠”填 报相应金额。 七、捐赠扣除纳税申报举例 （一） 2019 年 10 月，甲企业向县政府捐赠了现金100 万元，用于当 地教育事业，该企业2019 年会计利润总额为300 万元，如何进行纳税申报？ 企业会计利润为 300 万元，捐赠扣除限额为300 万元12%=36万元，因 此，在填报年度纳税申报表捐赠支出及纳税调整明细表（A105070 ）时， 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 本年可以税前扣除金额为36 万，剩余的 64 万在以后 3 个纳税年度内结转扣 除。 （二） 2019 年 12
8、月，乙企业通过公益性组织向新疆阿克苏地区阿克苏市 （属于“目标脱贫地区”）捐赠了一批物资，用于该地区实现脱贫。该批物资 2019 年 11 月购入，进价为 100 万，售价是 150 万，如何进行纳税申报（不 考虑增值税）？ 根据现行税法规定，企业对外捐赠应做视同销售处理，企业用于目标脱贫 地区的扶贫捐赠支出允许全额税前扣除。因此，该笔捐赠业务应确认视同销售 收入 150 万，确认视同销售成本100 万，可以扣除的公益性捐赠支出为150 万元。具体到年报填报时，在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整 明细表 (A105010) 第 7 行“用于对外捐赠视同销售收入”填报150 万元，第 1
9、7 行“用于对外捐赠视同销售成本”填报100 万元，纳税调整项目明细 表(A105000) 第 30 行“其他”调减 50 万元。同时，在捐赠支出及纳税调 整明细表 (A105070) 第 2 行“全额扣除的公益性捐赠”填报金额150 万。 企业所得税汇算清缴专题辅导之小型微利企业优惠篇 为帮助纳税人充分、便捷地享受小型微利优惠政策，电子税务局企业申报 表开发了“ 自动识别、自动计算、自动校验”的功能，即：根据企业的从业人 数、资产总额、应纳税所得额等信息“自动判别”小型微利企业资格，根据相 关政策规定的计算公式“自动计算”企业应享受的优惠金额，在提交申报的环 在此处键入 2021 企业所得税
10、汇算清缴专题辅导精品篇 节“自动校验”企业优惠享受情况，确保小型微利企业足额享受政策或者享受 了其他更优惠的政策。 特别需要提醒的是： 在填报申报表时，务必要准确填列从业人数、资产总 额信息，准确勾选是否“从事国家限制或禁止行业”。资产总额的单位为万 元，在季度申报中，我们发现有少量的企业明显将资产总额的单位误认为是 “元”，请填报时予以关注。 为了帮助广大企业更好地了解小型微利企业政策，我们编制了本期专题， 解答相关热点问题。 一、小型微利企业普惠性企业所得税减免政策涉及哪些文件？ 小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及以下3 个文件： （1）财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免
11、政策的通知 （财税 2019 13 号）； （2）国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问 题的公告 （国家税务总局公告2019 年第 2 号）； （3）国家税务总局关于修订 等部分表单样式及填报说明的公告（国 家税务总局公告 2019 年第 3 号）。 二、享受普惠性企业所得税减免的小型微利企业的条件是什么？ 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 根据 财政部 税务总局关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通 知（财税 2019 13 号）规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止 行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300 万元、从业人数不超过300
12、 人、资产总额不超过5000 万元等三个条件的企业。 三、企业所得税申报资产总额、从业人员指标如何计算？ 根据 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知 （财税 2019 13 号）规定，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季 度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值（季初值 +季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确 定上述相关指标。 四、“实际经营期”的起始时间如何计算？ 如：年中设立的公司， 8 月取得营业执照， 11 月开始有营业收入。问小型 微利企业按规定计算资产总额和从业人数时，财税20
13、19 13 号文规定的 “年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定 上述相关指标”中的“实际经营期”应该从何时起算？是8-12 月，还是 11-1 2 月？ 企业实际经营期的起始时间应为营业执照上注明的成立日期。 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 五、视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得 税减免政策？ 现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所 得税。 中华人民共和国企业所得税法第五十条第二款规定“居民企业在中 国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得 税”。由于分支机构不具有
14、法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业 总机构汇总计算应纳税款，并适用相应政策。 六、企业从事公共污水处理，享受三免三减半政策，同时符合小型微利企 业条件，能否享受财税2019 13 号企业所得税优惠？ 如：某公司运营一个污水治理项目，从2016 年开始享受节能环保项目所 得“三免三减半”的优惠，2019 年进入项目所得减半期，请问2019 年是否可 以享受小型微利企业所得税优惠政策？ 就企业运营的项目而言，如该项目同时符合项目所得减免和小型微利企业 所得税优惠政策条件，可以选择享受其中最优惠的一项政策。该公司2019 年 可以选择享受小型微利企业所得税优惠政策，同时放弃该项目可享受的节
15、能环 保项目所得减半征税优惠。 七、亏损企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？ 企业所得税对企业的“净所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务。 对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税，但其亏损可以在以后纳 税年度结转弥补。 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 八、小型微利企业的应纳税所得额是否包括查补以前年度的收入？ 小型微利企业年应纳税所得针对的是本年度，不包括以前年度的收入。查 补以前年度的应纳税所得额，应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及弥 补亏损等事项，对当年的申报不产生影响。 九、企业季度预缴时符合条件享受了小型微利企业优惠政策，在年终汇算 清缴时
16、不符合条件，如何进行处理？ 国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的 公告（国家税务总局公告 2019 年第 2 号）第七条规定，企业预缴企业所得 税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合通 知第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。 十、如果小型微利企业由于对政策理解原因预缴时未享受优惠，那么年度 结束后是否还有机会享受优惠政策？ 假如符合条件的小型微利企业，在年度中间预缴时，比如2 季度由于填报 错误没有享受优惠的，在之后的季度申报和年度终了汇算清缴时都可以享受小 型微利企业税收优惠政策。网上税务局已有的“自动识别、自动计算、自动校 验”功能，将帮助小型微利企业享受优惠政策。同时，通过数据比对，税务机 关会对一些申报填写错误进行提醒，确保企业充分享受。 十一、个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠 性所得税减免政策吗？ 在此处键入 2021 企业所得税汇算清缴专题辅导精品篇 根据 企业所得税法 第一条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其 他取得收入
