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1、注会考生学习“外币折算”应注重归纳与总结论文 (一)五个概念 1.外币 (1)广义外币:广义外币是指除本国货币以外的他国货币,(谈广义的外币必须占在特定的国家或地区)如美国人说人民币是外币,中国人说美元是外币。 (2)狭义外币:狭义外币是指除记账本位币以外的其他货币(谈狭义的外币必须站在特定的企业)狭义的外币就是会计核算中的外币。 2.外币交易:外币交易是指以外币计价或以外币结算的交易。 3.汇率 汇率是指一国货币兑换为他国货币的比例率或比价,外汇汇率由国家外汇总局确定,由中国人民银行挂牌公布。所以又叫外汇牌价。汇率中最基本的汇率是即期汇率,而即期汇率=(买入汇率+卖出汇率)2,其中买入汇率是
2、指银行从企业买入外币时愿意支付的价格,卖出汇率是指银行卖出外币时能够接受的价格。二者之间的数量关系为:买入汇率(买价)即期汇率(中间价)0时,为汇兑收益 当X0时,为汇兑损失 当X0时,为汇兑收益 4.会计分录 (1)对于汇兑收益:借:资产科目或负债科目 贷:财务费用 (费用化部分) 在建工程 (资本化部分) (2)对于汇兑损失: 借:财务费用(费用化部分) 在建工程(资本化部分) 贷:资产科目或负债科目 (二)实例分析 M公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,M公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。 1.M公司有关外币账户XX年2月28
3、日的余额如表2。 2.M公司XX年3月份发生如下外币交易或事项: (1)3月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币,当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。 (3)3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日的即期汇率为1美元=8.02元人民币,假设不考虑相关税费。 (4)3月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币,该应收账款系2月份出口销售发生的。 (5)3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系XX年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线
4、的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商,该生产线的土建工程已于XX年10月开工。该外币借款金额为1 200万元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至XX年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。 (6)3月31日,即期汇率为1美元=7.98元人民币 要求:(1)编制M公司3月份与外币交易事项有关的会计分录。 (2)将M公司XX年3月31日外币账户发生的汇兑损益填入表3(汇兑收益以“+”表示,汇兑损失以“-”表示),并编制与汇兑损益相关的会计分录。 参考答案: 要求(1) 3月3日: 借:银行存款人民币户 160
5、.40(208.02) 财务费用 1.620(8.1-8.02) 贷:银行存款美元户 162(208.1) 3月10日: 应交税费应交增值税(进项税额)646 银行存款人民币户1 230(584+646) 3月14日: 借:应收账款美元户 4 812(6008.02) 贷:主营业务收入 4812 3月20日: 财务费用 15 贷:应收账款美元户 2 415(3008.05) 3月31日: 计提外币借款利息=1 2004%3/12=12(万美元) 借:在建工程 95.76 贷:长期借款美元户(应付利息) 95.76(127.98) 要求(2) “银行存款”账户 A=1 0807.98=8 618
6、.4 X=8 618.4-8 678=-59.60(属于汇兑损失) 借:财务费用59.6 贷:银行存款 59.6 “应收账款”账户 A=7007.98=5 586 X=5 586-5 617=-31 借:财务费用31 贷:应收账款 31 “应付账款”账户 A=6007.98=4 788 X=4 788-4 826=-38 借:应付账款 38 贷:财务费用38 “长期借款”账户 A=1 2127.98=9 671.76 X=9 671.76-9 755.76=-84 借:长期借款 84 贷:在建工程 84 (表4) 汇兑一笔: 借:应付账款 38 财务费用 52.6 长期借款 84 贷:银行存款 59.6 应收账款 31 在建工程 84 模板,内容仅供参考
