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1、1,共同学习 共同进步,2,主要内容：共介绍13个准则,一、原有准则修订： 1 .收入 2 .建造合同 3 .租赁 4 .会计政策、会计估计变更和差错更正,3,二、新制定准则,1.政府补助 2.企业合并 3.每股收益 4.财务报表列报 5.合并财务报表 6.分部报告 7.套期保值 8.企业年金基金 9.首次执行企业会计准则,4,修订的会计准则 主要介绍变化,5,企业会计准则第14号收入,主要变化： 一、分期收款销售的核算 二、委托代销的核算 三、售后回购的核算 四、劳务收入确认,6,一、分期收款销售商品：实质上具有融资性质,收入的确认时间、金额变化,旧准则：合同约定的收款日确认收入 新准则：销
2、售商品时确认收入,旧准则：合同约定的收款额 新准则：应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，即未来现金流量现值或商品现销价格,7,成本结转方式及时间变化,旧准则： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品,新准则： 借：主营业务成本 贷：库存商品,8,例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（“内
3、插法”）。,9,10,每年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634,销售成立时： 借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000,11,分期收款销售引入了公允价值计量,应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额在协议期摊销并计入当期损益。,12,变化对企业影响：,两个方面： 收益递延，降低执行准则当年的利润。 收益的构成发生变化，降低企业毛利率。,13,1.视同买断方式：变化！ 发出商品时若符合收入确认条件则确
4、认收入，对委托方不再需要等收到代销清单； 发出商品时若不符合收入确认条件则不确认收入，与以前处理相同（收到代销清单时确认收入）。 2.收取手续费方式：不变！ 不确认收入，通过“发出商品”，等收到代销清单再确认收入。,二、代销商品,14,三、售后回购 不再通过“待转库存商品差价”账户，改用“其他应付款”科目。,15,例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。,借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 其他应付款 20 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 借：库存商品 110 借：其
5、他应付款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30,16,四、提供劳务收入 不再区分同一年度还是不同年度，按完工进度采用完工百分比法确认收入。,17,企业会计准则第15号建造合同,主要变化： 一、核算内容有所改变 二、合同分立增加了新的内容 三、收入计量有所差别 四、收入、费用的确认有所改变 五、成本核算变化,18,一、核算内容有所改变,取消了“在一个会计年度完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。”的规定。 原因在于建造合同往往需要很长的时间来完成，其开工和完工时间通常分属不同的会计年度。,19,二、合同分立增加了新的内容,追
6、加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： 1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. 2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,20,三、收入计量有所差别,旧准则规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。 新准则取消了原准则规定的内容，新准则规定合同收入应当包括下列内容： 1.合同规定的初始收入； 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,21,四、收入、费用的确认有所改变,新准则在收入、费用的确认方面增加了一些新的内容。 “使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。”即根据完工
7、百分比法确认收入或费用。,22,五、成本核算变化,新准则只对合同成本中的直接费用和间接费用作了一些原则性的阐述，比旧准则更简洁。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。这一规定说明可以资本化的借款利息可以计入合同成本。这与国际会计准则一致。,23,企业会计准则第21号租赁,主要变化： 一、初始直接费用的处理 二、未确认融资费用、未实现融资受益的分摊方法,24,一、初始直接费用的处理,旧准则中初始直接费用计入期间费用； 新准则将初始直接费用计入融资租入固定资产入账价值（承租人）和长期应收款（出租人）。 这一变化，对承租人而
8、言，影响到固定资产入账价，进而影响以后的折旧费等。对出租人，影响到未确认融资收益的数额确定及以后的摊销。,25,二、未确认融资费用、未实现融资收益分摊方法,取消了直线摊销法和年数总和法，统一采用实际利率法。,26,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,主要变化： 一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策变更的会计处理 二、规范了会计估计变更的定义 三、引入更正前期差错的追溯重述法 四、明确将固定资产盘盈作为前期差错处理,27,一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策变更的会计处理,会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当
9、期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。,28,二、规范了会计估计变更的定义,根据国际会计准则对会计估计变更的表述，将会计估计变更定义为“由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。”,29,三、引入更正前期差错的追溯重述法,追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露的更正方法。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，
10、也可以采用未来适用法。,30,四、明确将固定资产盘盈作为前期差错处理,将固定资产盘盈作为前期差错处理 （盘盈的其他资产，冲减“管理费用”或作“营业外收入”，盘亏的固定资产作“营业外支出”） 取消了重大会计差错、滥用会计政策的会计处理规定。,借：待处理财产损益 贷：以前年度损益调整,31,企业会计准则第30号财务报表列报,之前执行的是2001年 企业财务会计报告条例,32,主要变化：,一、报表组成的变化 二、资产负债表的变化 三、利润表的变化,33,一、报表组成的变化,1、将“会计报表”改称“财务报表”，“三大报表”改为“四大报表”（新增“所有者权益变动表）。财务报表包括四张报表和一个附注。而原
11、财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。 2、准则指南提供了四套报表，分别是：一般企业报表、商业银行报表、保险公司报表、证券公司报表； 3、原来所有主表的附表均调整到附注中披露，如资产减值准备明细表、利润分配表等；,34,二、资产负债表的变化,1、明确区分“流动资产”与“非流动资产”。将长期资产改称非流动资产，将长期负债改称非流动负债。 2、“交易性金融资产”替换“短期投资”项目（但要注意绝不仅仅是简单替换，即交易性金融资产包含短期投资）。 3、增设若干资产项目，如“可供出售的金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“开发支出”、“商誉”等。,35,4、取消“待摊费用
12、”与“预提费用”项目。 5、合并“应付工资”与“应付福利费”，统一在“应付职工薪酬”项目列报。 6、取消“其他应交款”，并入“应交税费”项目。 7、将少数股东权益列示于合并资产负债表的所有者权益类下，表明合并财务报表编制理论由母公司观转为实体观。,36,三、利润表的变化,1.不再区分主营业务利润和其他业务利润 原利润表中的主营业务收入、成本与其他业务收入、成本合并为营业收入、营业成本。 （但保留“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”科目核算） 2.增加“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目 3.投资净收益视为营业利润 4.取消补贴收入项目（并入“营业外收入”
13、） 5.增加每股收益列示,37,新制定准则介绍“主要内容”,38,企业会计准则第34号每股收益,之前执行的是2001年证监会发布的第9号编报规则净资产收益率和每股收益的计算及披露,39,主要内容：,一、每股收益的含义 二、基本每股收益和稀释每股收益的计算 三、每股收益信息的列报,40,一、每股收益的含义,每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。 该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评价企业或企业之间的盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出经济决策。,适用于已上市或拟上市的企业。只涉及每股收益的列报，不涉及会计要素的确认和计量。,41,二. 基本每
14、股收益和稀释每股收益的计算,计算方法与原规定的加权平均每股收益和全面摊薄每股收益不尽相同。 计算方法更加科学化。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。,42,1.基本每股收益的计算,企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。,发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,43,2.稀释每股收益的计算,企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。,稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普
15、通股会减少每股收益的潜在普通股。,潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,44,三. 每股收益信息的列报,企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 在附注中披露与每股收益有关的下列信息： 1、基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。 2、列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。 3、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。,45,企业会计准则第35号分部报告,之前执行的是 企业会计制度,46,主要内容：,一
16、、区分业务分部和地区分部披露分部信息 二. 报告分部的数量界限 三.区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息,47,一、区分业务分部和地区分部披露分部信息,业务分部 是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。 地区分部 是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。,48,二. 报告分部的数量界限,企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。 业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：,49,1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 2 .该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 3 .该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,50,4 .报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部，直
