《会计制度新》PPT幻灯片

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1、1,会计制度设计,授课人：曾方红 Mail:zeng_ zeng_,2,第五章 货币资金业务会计制度设计,51 资金业务会计制度设计概述 一、货币资金的概念与特点 (一) 概念 货币资金指以货币形态存在的资金。 (二) 业务特点 1业务发生频繁 2业务涉及范围广,3,二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求 (一) 设计的目标 目标：在企业经营管理目标的基础上，结合经营管理的需要，正确进行货币资金收付的核算，加强资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性和合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。具体目标是： 保护货币资金的安全性和完整性。 保证货币资金的合规和合法性。 保证货币

2、资金业务会计核算资料的准确性和正确性。 保证货币资金结算的及时性和正确性。 (二) 设计要求 合法性 规范性 效率性 及时性,4,52 货币资金业务内部会计控制会计制度的设计 一、职责分工控制制度设计 要点：确保不相容岗位相互分离、制约和监督。 (一) 不相容岗位，这种岗位不能由同一人担任，否则容易发生营私舞弊且不易查觉。 在货币资金业务中，这类岗位一般包括：支付的审批与执行、保管与盘点清查、会计记录与监督审计。 (二) 对出纳人员的要求 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 二、授权审批控制制度的设计 包括： 支付申请。 支付审批。 支付复核。 办理

3、支付。,5,三、货币资金核算控制制度的设计 (一) 库存现金的会计控制制度 (二) 银行存款的会计控制制度 (三) 票据及有关印章的管理 四、货币资金监督检查制度 包括： 1货币资金业务相关岗位及人员设置情况 2货币资金授权批准制度执行情况 3支付款项印章保管情况 4票据保管情况,6,53 货币资金业务核算规程的设计 一、货币资金收入业务原始凭证的设计 通常企业发生货币资金收入业务主要有产品销售收入、材料、废旧物资销售和对外提供劳务、预收款项及预付款项收入等。 就凭证设计看，主要有以下两种： 1收据(收款单)，通常要求一式三份(出纳、会计、客户) 2代垫费用结算单 二、货币资金支出业务原始凭证

4、的设计 企业发生货币资金支付的情况主要有采购材料物资、发放工资、支付日常费用等，也包括预付款项和预收款项退回。 (一) 库存现金支出凭证 1医药费报销单 2定额备用金制和报销单 (二) 支票结算登记簿 (三) 应付凭单,7,三、货币资金处理程序的设计 (一) 出纳部门收现程序的设计 通常是零星项目的现金收入业务。 1业务流程 业务部门开出一式两份收款通知，经审核后交出纳部门。 出纳部门收款后编制收款收据一式三份，留存一份，客户一份，另一份随收款通知交会计记账。 定期进行账账核对。 2控制要点 开票人与收款人分离，出纳根据审核后的收款通知收款并开出收据。 出纳及会计分别记账。 定期进行收款通知、

5、现金日记账和明细账核对。,8,(二) 零星费用报销付现业务程序设计 1业务流程 支出费用部门编制报销凭证，经审核后交会计部门。 会计部门审核后交出纳部门付款。 将报销单送交会计部门登账。 2控制要点 费用报销必须有原始凭证。 费用报销必须由有关部门主管审核批准。 定期进行账账核对。,9,(三) 支票付款签发程序的设计 该流程反映企业采用支票付款结算的业务过程。 1业务流程 业务部门将外单位收款通知经本部门审核后交会计部门。 会计部门审核后交出纳部门。 出纳签发支票并在支票登记簿上登记。 出纳及会计分别根据支票回执登记账簿。 2控制要点 付款前由业务部门和会计部门主管审核。 签发支票后应登记备查

6、。 签发支票的印鉴由会计主管保管。 银行存款日记账与相关账簿核对相符。,10,第六章 存货业务会计制度的设计,61 存货业务会计制度设计概述 一、存货业务的内容和特点 (一) 感化业务概念及基础工作的设计 1存货的概念 存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品及周转材料等。 存货属于企业的流动资产(具体内容)。 2存货的基础工作设计 存货编号的设计，为加强对各类存货的实物管理，一般要对各类存货进行编号。,11, 存货的计量 初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 后续计量(发出存货的成本)，这需要选择一定的计价方法。具体使用时，一是要符合有关规定。二是在选用后不得随意更改

7、。存货在会计报表中应当以实际成本列示。 期未计量。在资产负债日，存货应当按成本与可变净值孰低计量。即按两者比较中较低的计量。当存货成本高于其可变净值时，按其差额计提存货跌价准备，对已经计提存货跌价准备的，当存货可变净值回升时，应在已经计提存货跌价准备金额的范围内转回。 盘存制度确定 永续盘存制，这种方法是对各类存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。 为保证账实相符和资产安全，在永续盘存制下，也需要对存货进行定期或不定期盘点。,12,实地盘存制，一些企业限于人力与核算水平，或是对一些难以采用永续盘存制材料，只能采用实地盘存制。

8、在这种制度下： 本期发出存货数期初结存数本期收入数期未盘存数 实际应用时，应注意：一是平时除建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核。二是在期未除认真盘点外，还应抽查若干存货的凭证，测算其结存数，看是否等于本期的盘存数。 (二) 存货的特点 1 企业持有存货的最终目的是为了出售。 2存货是有形资产。 3存货是流动资产。 4存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,13,(三) 存货业务设计的内容 存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节。 二、存货业务会计制度设计目标和要求 (一) 存货业务会计制度设计目标 1提供存货的各种真实、完整、有用信

9、息。 2保证存货的安全。 3控制存货的流动。 4监督、落实存货的经营责任。 5加速存货资金周转，考核存货的经济效益。 (二) 存货业务会计制度设计要求 1严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。 2正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。 3正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。,14,62 存货业务内部会计控制制度的设计 一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计 (一) 职责分工与授权批准设计 企业应建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 (二) 授权制度和审核批准制度设计 1建立

10、完整的采购登记制度 2请购与审批控制设计 建立采购申请制度。 加强采购业务的预算管理,15,(三) 采购与验收控制制度设计 建立健全采购与验收环节的管理制度。 1建立采购与验收环节的管理制度。 建立供应商评价制度 对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。 2根据采购及其供应情况确定采购方式。 一般物品或劳务等的采购可采用订单采购或合同订货等方式。 企业应成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。 3掌握有关供应商信誉、供货能力。 4严格执行验收制度。,16,(四) 付款控制设计 1遵守相关制度。 2加强预付账款和定金的管理 建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强管理。 加强应

11、付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等 管理应付账款。 建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。 定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。,17,二、储存业务内部会计控制制度的设计 (一) 建立专库专人保管制度 (二) 建立严格的存货计量、记录和管理制度 1存货的分类和编号。 2存货的计量与记录。 3存货的计划和管理。 (三) 采用永续盘存制 此制度能够从账面上随时掌握各种存货的结存数和金额，并用账面结存数和实物盘点相对照，形成一种牵制关系。 (四) 健全实地盘点制度 盘点控制是通过对企业资产进行定

12、期盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方法。,18,(五) 实施存货保险制度 (六) 建立库存存货质量管理制度 包括： 存货的残损变质。 存货的积压呆滞。应结合盘点及时发现并采取措施。 (七)健全存货明细账制度 63 存货业务核算规程的设计 一、采购与付款业务核算规程的设计 (一) 主要原始凭证 (二) 各种凭证传递程序的设计 1指定专人填制有关凭证。 2不能由一个部门(人员)完成凭证的所有必要手续。 3不相容职务分离。 4凭证传递要及时。采取套写凭证，可简化手续，提高效率，又便于分析检查。凭证的传递程序应符合业务特点和内控的需要。 (三) 采购与付款

13、业务处理程序的设计,19,二、储存业务核算规程的设计 (一) 储存业务主要原始凭证、账表的设计 限额领料单，一种多次使用的凭证，适用于有消耗定额的材料。 (二) 储存业务主要处理程序的设计,20,第七章 投资业务会计制度的设计,71 投资业务会计制度设计概述 (一) 投资，企业为通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资按投资者的意图可分为： 1交易性金融资产，随时变现且持有时间不超过一年。 2持有到期投资，符合到期日和回收金额固定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。 3可供出售金融资产，初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产(除货

14、款和1及2)。 4长期股权投资，持有时间超过一年的各种股权性质投资。 5投资性房地产，为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。,21,(二) 投资业务特点 可概括为：能为企业带来未来的经济利益，可直接或间接地增加现金流入量；收益与风险并存；投资资产的流动性强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐弊性；投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。 1交易性金融资产和可供出售金融资产的特点 交易性金融资产的特点 变现能力强，其流动性仅次于现金。 能够在公开市场交易并有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定。 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动

15、性和获利性。 投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。,22,可供出售金融资产的特点与交易性金融资产的特点相似，不同之处在于会计核算上在取得资产时将所发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产在取得时所发生的费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益。 2持有到期投资的特点 到期日固定、回收金额固定或可确定。 属于非金融衍生资产。 企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。 企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。,23,3长期股权投资的特点 投资目的不仅仅是使闲置资金发挥效益。 投资的风险大。 一般投资项目单一、投资金额

16、较大、投资内容变动很少；通常企业无意在短期内收回投资。 有合同、章程等法律文件的严格约束。 会计核算复杂。 二、投资业务会计制度设计的目标和要求 (一) 设计目标 1防范投资风险。 2保护投资资产的安全完整。 3提供真实投资状况的财务信息。,24,(二) 投资业务会计制度设计的要求 1安全要求，具体表现为接触控制、核对控制等。 2成本效益要求，具体是设计控制点、精简机构和人员，改进控制手段。 3权责明确、奖罚结合要求，岗位责任制与经济利益相联系。 4信息反馈要求，具体是要在企业内部设置严密的记录和报告等信息反馈系统。 72 投资业务内部会计控制制度的设计 一、职责分离制度的设计 (一) 对外投资的决策人与执行人相分离。 (二) 对外投资计划的编制人员与审批人员相分离。 (三) 负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离。 (四) 对外投资处置的审批与执行人员相分离。,25,二、授权批准制度的设计 (一) 对外投资决策的授权批准程序 (二) 对外投资业务实施的授权批准程序 (三) 对外投资有关权益证书管理的授权批准程序 (四) 对外投资实施方案变更的授权批准程序 三、会计核算控制制度的设计