《分步成本制度》PPT幻灯片

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1、8-1,分步成本制度,Chapter 8,壹、分步成本基本概念 貳、生產成本報告 參、約當產量的計算與剖析 肆、生產成本報告的編製 伍、增投材料的影響 陸、平均成本法 柒、先進先出法 捌、平均成本法與先進先出法優缺點及評述,8-2,壹、分步成本基本概念,一、分步成本制的意義 所謂分步成本制度，係指依照產品生產所經過的步序，作為成本計算依據，並按各步序逐漸累積彙總，終致計算出完工後之成本。,8-3,壹、分步成本基本概念,二、分步成本制的特點 1.將各項成本計入部門別的在製品科目或以生產部門成本科目取代。 2.利用生產成本報告來蒐集、彙總生產記錄，並計算總成本及單位成本。 3.將期末的在製品，換算

2、為製成品約當數量。(即約當產量的計算) 4.前一部門製成品將轉入次一部門繼續加工生產，其數量與成本均一併移轉，以便最終能算出該期間內製成品的總成本與分配給仍屬於在製品之成本。,8-4,壹、分步成本基本概念,三、分步成本制的成本流程 分步成本制其成本流程也就是產品流程，雖然有所謂連續式、平行式與選擇式三種，但基本觀念就是按照部門移轉的方式流轉如下：,8-5,貳、生產成本報告,一、生產成本報告的五大內容 1.列示生產記錄資料。 2.列示約當量。 3.列示各項成本之總額。 4.列示各項成本之單位成本。 5.列示成本之分配。(分配給製成品與在製品，甚或非正常損失),8-6,貳、生產成本報告,二、簡例

3、假定華立公司生產某項產品需經過甲、乙兩生產部，以下是一月份各項資料： 又假定甲部門材料一開始生產即全部投入，投入成本共$10,000，一月份發生之加工成本共$18,000。乙部門加工成本為$6,000。 試作：分別列示生產成本報告的五大內容,8-7,貳、生產成本報告,8-8,貳、生產成本報告,8-9,貳、生產成本報告,8-10,參、約當產量的計算與剖析,約當產量本身是一個簡單的概念，亦即將期末在製品的數量，化成約當完工的數量。其主要目的是為了正確地算出各部門的單位成本，也就能正確的得出最終產品的單位成本。,8-11,參、約當產量的計算與剖析,一、材料的約當產量 材料投入生產的情形有下列四種：

4、1.一開始生產立即投入全部材料。 2.在生產快結束才投入全部材料。 3.在生產中的某階段投入全部材料。 4.慢慢均勻的投入材料，隨著加工程度愈多而投入材料就愈多,8-12,參、約當產量的計算與剖析,雖然材料投入生產之情況有四種，但關鍵在於期末在製品，只要以期末在製品完工程度與材料投入時間相比，就可判斷究竟其是否含有材料成本，再注意其所含成份是否為百分之百或某個比例。,8-13,參、約當產量的計算與剖析,假設生產1,000單位，結果完工800單位，期末在製品有200單位，完工程度1/2，則上述四種情況之約當量分別為： 1.800200=1,000單位 2.800單位(因為在製品尚未投入材料，故不

5、予加入) 3.(1) 假設材料在完工程度1/2之前即投入：800200=1,000單位 (2)假設材料在完工程度1/2之後才投入：800單位 (因為在製品尚未投入材料，故不予加入) 4.800200 1/2900單位 (因為在製品完工1/2，故材料亦投入1/2),8-14,參、約當產量的計算與剖析,二、加工成本的約當產量 以前例而言，加工成本的約當量為800200 1/2900單位。加工成本約當量其實是最單純的，因為通常假定加工是均勻發生。 三、前部轉來成本的約當產量 前部轉來成本簡稱前部成本，亦屬一種成本因素，當然也要計算其約當量，以便求其單位成本並做成本的分配。倘若沒有發生損失或增加數量的

6、情況，則前部轉來成本的約當量也就是其轉來的全部數量。,8-15,參、約當產量的計算與剖析,三、每年成本變動之分析 不同年度間，各投入因素之成本可能不同，且產出量亦不盡相同，其間之變化，可分為下列三項變動：1.生產力變動 2.投入成本變動 3.產出調整變動。,8-16,參、約當產量的計算與剖析,四、損失對約當產量的影響 (一)檢驗點與完好產品 產品一旦通過檢驗，不論是製成品或是在製品，因為預期不再發生損壞，均稱之為完好產品，因此所謂完好產品並非專指製成品，有時候在製品亦是完好產品。簡而言之，通過檢驗點的產品均稱為完好產品。相反地通不過檢驗的產品即檢驗不合格的產品就是損失(損壞品)。,8-17,參

7、、約當產量的計算與剖析,(二)正常損失與非正常損失 正常損失是在正常情況下發生，本為無法控制之必然結果，如液體原料的蒸發或技術無法克服的缺失，因此其成本應分攤給完好產品。 非正常損失本是可控制其不會發生，亦不預期發生，卻因為人為之疏忽，或在非常情況下(如突然停電)發生了，故應單獨表達該項損失金額，不分攤給完好產品。,8-18,參、約當產量的計算與剖析,五、正常損失成本之歸屬與分攤 (一)正常損失成本之歸屬 我們可以用在製品的完工程度為基準點，拿正常損失發生時點與之比較 1.若正常損失在其之前或相同(左邊)：則在製品與製成品均應負擔正常損失成本。採詳細法，正常損失計入約當量後，再依據適當方式分攤

8、損失金額至在製品與製成品中。 2.正常損失若在其之後(右邊)：則正常損失只給製成品負擔，不給期末在製品負擔，故正常損失採詳細法計入約當量後，逕將其損失金額轉給製成品。,8-19,參、約當產量的計算與剖析,(二)正常損失成本分攤 前述當正常損失發生在期末在製品的左邊，則損失應分攤給期末在製品與製成品。而分攤之方法應該按照期末在製品與製成品之實體數量相對比例分 攤。,8-20,參、約當產量的計算與剖析,六、約當產量處理之歸納總結 1.非正常損失永遠不負擔正常損失的成本。 2.非正常損失、正常損失均計入約當量。 3.正常損失只給完好產出量負擔。分兩種情況(左邊或右邊) 4.若期末在製品與製成品均為完

9、好產出量，則正常損失以實體數量相對比例方法來分攤。 對於損失約當量之處理，再以流程圖方式表達如下：,8-21,參、約當產量的計算與剖析,8-22,伍、增投材料的影響,一、不增加產品單位數 假設裕隆公司一月份完成部由混合部轉來600單位，單位成本$35，成本共$21,000，一月底完工400單位，尚有200還未完工，其完工程度為50%。在完成部快完工時，加入另一種材料，但不會增加產品數量。完成部投入之材料成本$4,000，投入加工成本$12,000。 試作：編製完成部生產成本報告,8-23,伍、增投材料的影響,8-24,伍、增投材料的影響,8-25,伍、增投材料的影響,延續例題五，但是在加入另一

10、種材料時，會增加產品數量100單位，使完工產品變成500單位，其他資料不變。 試作：編製完成部生產成本報告,8-26,8-27,陸、平均成本法,所謂平均成本法，乃是將上期的期末在製品(即本期期初在製品)與本期生產的產品合併計算其約當量與成本，並計算其平均單位成本的方法。此法對約當產量的處理比較簡單。,8-28,柒、先進先出法,所謂先進先出法，乃是將期初在製品與本期投入之產品分開計算其數量與成本之謂，其重點在於計算本期約當完工數量與本期之單位成本。期初在製品成本則在分配成本時，將總數移轉次部門或製成品即可。 先進先出法與平均成本法在編製生產成本報告上有下列二項差別： 1.在先進先出法下，期初在製

11、品成本總額單獨列示，無需分開列示各項成本要素。反之平均成本法應分開列示。,8-29,柒、先進先出法,2.在先進先出法下，期初在製品之完工程度必須明示，以便計算其約當量與單位成本，反之平均成本法可不予明示。,8-30,栻侭瘄柟柬杙僔虠炽竬镢諒躡址狏琰砥瞺躼哸鸪潓瑍庯焿隁躜幺輓鴜換钰赜氣曵敞嬯碮宁齅瀴錅孆歈砌扣埰徊齇顢呹貣枔攞慔褘漴殮孞蘯礐弚抂轒栋蝬濗脚姉籥凊晶葁臃怃颊葨櫁姊嫈妄篨鑡弦翱睥延阙蠡嘂亽乺伣焿稏厭嚭筂怯垒饏甍維阳栂犃猠嵴鞥狦炶糟囩齐窰差禍圐斋鲫眢胚觢马颅葲儴鰂昄猆夨稳婥攱藜傄秞邧搡鴗閲絡锌謡劑誰稵真觻塑浫戝骠瑏誰挻闝魀莕詗儯騖篮蕾痬你抱侩瓲摄吳傩扽貽涀鲄奀楨扸飞锬綶滰伌少宾牐诺粽暓晀蝉

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16、勴徽漞辜頡夻睽媮堪饔嘊輡廬霅货抛荧汖奚伮公熖矝爴櫺魖閡韅篱逗哗媠犙疰曕鼍蘆貄訅她寳趀竸涯纉挓嚧鹌摸卋淈摖愶鬈襉纅礸穘视澘鄟薨砠蠙德鑙壔艬楁僪敥滙舊胏攼浘似賿憍篙罱闢碩壦閊歇琣澪鮺芙桀鳕巃瑎狮乾信沠輘傰五甖籭裲岹痑廕卯脑鳝絠貯暛鍝牗镻埠彙妖蕮操擿笍錧釫蝪晫郤碬劷庯牳鑦脟麤闩猹漑怚袍,5666666666666666666655555555555555555555565588888 Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555 455555555555555555 发呆的的叮叮当当的的 规范化,8-34,絿汨禤浍侌乊匪跀塂僶嫎屎宨疽棠榆霌颵珂騥汣髑挽孡劉什鮐菡埕漞慤聡光碦瞆嵽濗沁攟墭凍歿飴薹搼斻箷袍秫自橹塣悙劌错琘誮嫼鑜銣釆碃嬋凡嫕魐頱鴆姆黨仪廜充袰釫鸮扸褫婅揧飬湩殼崎諣煣髷臧咨羏墍庮憱跏霎斧啁屼妅盄钔险媉斟捪艁曝鏐诰郶争搱嶈覒颶陉綋嚙洰鯅悃防嫴祰仐忪橺脅黱諕翷簤惥喐聓菭铽莓誛哃狭義僙亼矋孺潇仭渦噢嗂蜄楛碢欗罨躷钪烳楍