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1、第十二章 成本计划,一、成本计划概述 二、成本计划的编制 三、费用预算的编制,本章主要内容,一、了解成本计划的内容和作业 二、掌握成本计划降低额和降低率的计算 三、掌握成本计划的编制 四、熟悉费用预算的编制,本章学习目的,（一）成本计划的概念：是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所做的筹划。 狭义的成本计划：仅指产品成本计划；广义的成本计划：产品成本计划和费用预算。 其中，产品成本计划是指对计划期产品成本所做的筹划，而费用预算是用货币反映的计划期的预期费用耗费，包括：制造费用预算、管理费用预算、营业费用预算等。 成本计划三个相关的含义：成本计划活动、成本计划指标和成本计
2、划书。 成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考核的依据。,一、成本计划概述,1、主要产品单位成本计划。 反映主要产品的单位成本及其成本项目的构成情况。 2、全部商品产品成本计划。 反映计划期全部商品的总成本的计划。 可按产品品种编制，也可按成本项目编制。 按产品品种编制，包括全部商品产品计划总成本、全部科比产品计划总成本及计划降低指标、全部不科比产品计划总成本、各产品计划单位成本及其总成本。,（二）成本计划的内容,一、单位成本 本年计划单位成本和可比产品上年实际平均单位成本 二、产品总成本 1、各产品按计划产量和计划单位成本计算的计划总成本 2、全部商品产品的计划总成本之和 3、各可比
3、产品按计划产量和上年实际单位产品成本计算的总成本 4、可比产品按计划产量和上年实际平均单位成本基数按的总成本之和。,（三）成本计算的指标体系,（三）成本计算的指标体系,编制成本计划的程序依企业规模大小和管理要求而定。 中小企业由厂部集中编制； 大企业采用分级编制方法，自下而上编制分部成本计划，然后汇总编制厂部成本计划。 成本计划可以成本预测决策结果为依据编制，也可以试算平衡的结果编制，还可在定额成本的基础上编制。,二、成本计划的编制,如果定额资料全。可以定额资料为基础调整编制成本计划。,（一）主要产品单位成本计划的编制-定额成本,甲产品单位成本计划,乙产品单位成本计划,如果定额资料不全，可在试
4、算平衡基础上编制。 例：在某企业生产的甲产品2003年单位成本中，直接材料占50%，直接工资占20%，制造费用占20%，废品损失占10%，2003年实际单位成本为100元。预测企业在2004年度内有关因素会发生如下变化： （1）直接材料单耗上涨10%，单价下降10%， （2）工资总额下降16%，劳动生产率提高5%， （3）产量增长10%，制造费用下降1%（假设均为固定性制造费用）， （4）废品损失率下降3% 要求：（1）预测2004年度的计划单位成本（2）若目标成本下降9%，此计划单位成本可以接受吗？如果唯独材料单耗可以变动，应如何平衡？如果唯独劳动生产率可以变动，应如何改变才能达到目标成本？
5、,（一）主要产品单位成本计划的编制-试算平衡,解答：(1)试算计划期成本水平 直接材料计划单位成本 =50*（1+10%） *（1-10%）=49.5 直接人工计划单位成本=20*（1-16%）/（1+5%）=16 制造费用计划单位成本=20*（1-1%）/（1+10%）=18 废品损失计划单位成本=10（1-3%）=9.7 计划单位成本=49.5+16+18+9.7=93.2,(2)平衡试算期计划成本 目标单位成本=100（1-9%）=91 故初步测算的计划单位成本93.2不可接受。 （3）如果唯独材料单耗可以变动，设单耗变动率为x 50（1+x）(1-10%)=49.5-2.2 X=-14
6、.89% 满足目标成本要求，单耗应下降14.89% （4）如果唯独劳动生产率可以变动，可设生产率变动为y 20*（1-16%）/（1+y）=16-2.2 Y=21.74% 为满足目标成本要求，劳动生产率应提高21.74%,（二）全部商品产品成本计划的编制,按成本项目编制,（二）全部商品产品成本计划的编制,按产品品种编制,（一）固定预算与弹性预算 （二）增量预算与零基预算 （三）定期预算与滚动预算,三、费用预算的编制,一、固定预算（静态预算） 1、按唯一业务量编制 2、机械呆板，可比性差 3、适用于业务量稳定或非盈利组织使用,（一）固定预算与弹性预算,二、弹性预算（变动或滑动预算） 1、按多种可
7、能达到的业务量水平编制 2、以成本性态分析为基础 3、预算范围宽、可比性强和便于考核 适用于弹性成本预算或弹性利润预算 P406 例5,（一）固定预算与弹性预算,一、增量预算 预期费用=基期费用+增量费用 1、假定前提是：现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。 2、在基期成本费用的基础调整而得。 3、预算的正确性取决于基期费用的正确性。 4、增量预算法的缺点是：受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。,（二）增量预算与零基预算,二、零基预算 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额。 将所有的预算
8、支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。 不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，编制时间较长。,（二）增量预算与零基预算,一、定期预算 1、以不变的会计期间(如日历年度)为预算期； 2、优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果； 3、缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。,（三）定期预算与滚动预算,定期预算示意图,二、滚动预算 1、又称连续预算或永续预算。 2、预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间。 3、按其编制和滚动的时间单位不同可分为：逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。 4、具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。,（三）定期预算与滚动预算,执行与调整,执行与调整,逐月滚动预算示意图,1、练习题一和练习题二 2、费用预算和成本计划的关系？ 3、成本计划在成本管理中的地位和作用？ 4、为什么要单独编制主要商品单位产品成本计划？,作业与进一步思考的问题,
