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1、新会计准则对银行业的影响,西安交通大学经济与金融学院 杨丽荣,主要内容：,320万港币引发中国会计改革风暴 金融国际化引致会计准则国际趋同 1+38的故事将伴随中国会计人远行 新会计准则对我国银行业的积极作用 新会计准则给我国银行业带来新的挑战 应对新会计准则带来的挑战，推进我国银行业稳健发展,320万港币引发中国会计改革风暴,老外一脸茫然地说：“我看不懂你们的会计报表！”因此，100多亿元的世界银行贷款成了无从下口的刺猬。 请安达信会计公司做一份香港股上市的报表，得花2万港元。 美国幸福杂志记者：“你们进入 500 家企业我们欢迎，但是你们的财会制度和国际上不一样，标准不一样，不好衡量，所以
2、进入 500 家企业行列就很困难。”,金融国际化引致会计准则国际趋同,“会计作为市场经济体系的通用商业语言，金融国际化必将带动会计标准的国际趋同。因此，我国金融业必须精心准备，积极应对会计准则国际趋同的挑战。” -中国人民银行副行长 吴晓灵 2006年6月23日 中国金融会计学会第四次会员代表大会,我国金融国际化的表现,交通银行、建设银行、中国银行、中国工商银行先后成功在港上市； 2006年12月11日我国银行业将在过渡期之后实现人民币业务全面对外开放，外资金融企业的进入必将呈现加速之势； 国内金融机构寻求海外上市的努力仍在继续，金融资本的国际流动正在日益加速。,会计标准国际化的意义（1/2）
3、,从宏观层面来看，会计标准国际化的意义不仅体现在会计信息质量的提升上，而且体现在对于我国金融业参与国际竞争能力的提升上。 会计信息的本质在于决策的有用性，真实、公允的金融会计信息不仅有利于微观金融实体作出正确的判断和决策，而且也直接影响着宏观经济管理职能的发挥，而会计信息的质量与会计标准息息相关。,会计标准国际化的意义（2/2）,按照国际化会计标准提供的高质量会计信息，一方面作为微观金融实体正确投资决策的依据，将引导金融资本合理、有序流动，从而提高金融资源的配置效率；另一方面，还将充分发挥会计反映和监督的基本职能，为金融市场约束和金融监管提供依据。,1+38的故事将伴随中国会计人远行,在时间的
4、大书里，2006年2月15日，只不过是可以轻巧翻过的一页。但是对于中国会计业来说，这一页却翻动得并不寻常，它是那么赏心悦目，又是那么惊心动魄，更是那么具有冲击力和号召力。这一天传播给公众的不只是春天的浓郁气息，也是一个强烈的新时代信号。,1+38的故事将伴随中国会计人远行,财政部在北京人民大会堂，主持召开了中国会计审计准则体系发布会，其中，正式对外发布了由1项基本准则和38项具体会计准则所构成的企业会计准则体系。此举标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。,1+38的故事将伴随中国会计人远行,1+38的故事值得关注，其中的新思想，需要去感悟、需要去解读；其中的
5、新规范，值得去遵循、值得去执行。资产、负债、权益，那么神圣而不可侵犯；收益、费用、利润，多么需要呵护而不受操纵；确认、计量、披露，一点一滴总是情系相关利益者的喜怒哀乐。,1+38的故事将伴随中国会计人远行,1+38的故事值得仔细审视：权责发生制和历史成本在会计核算基本原则中光芒渐淡，公允价值大放异彩，存货变革、减值计提、债务重组、企业合并、合并报表的变革，纷纷扬扬，让人目不暇接，而金融工具类准则的全新亮相则更是把传统会计带入了一个如火如荼的全方位变革浪潮之中。,1+38的故事将伴随中国会计人远行,新会计准则着眼于未来而非过去，新会计准则着眼于立体而非平面，新会计准则要求的信息不仅是真实的、可靠
6、的，更要是有用的、相关的信息。可以充分相信，新会计准则对国内会计行业、资本市场的发展将构成长期利好。,1+38的故事将伴随中国会计人远行,新会计准则体系的层次结构 新会计准则体系是一个有机整体，由1个基本准则、38个具体准则和应用指南构成。,基本准则（1）,具体准则（38）,企业会计准则应用指南,确认和计量准则,特殊行业准则,报告和披露准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,
7、关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期保值,金融工具列报,金融资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,会计准则战略版图,“运筹于帷幄之中，决胜于千里之外” 具体准则之排兵布阵,新会计准则对我国银行业的积极作用,改变了资产负债分类方式，有利于增强银行管理风险的能力； 引入了公允价值的计量属性，有利于全面揭示市场风险； 改革了资产减值计提方法，有利于揭示资产真正价值。 采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利于真实反映银行的财务状况。 会计信息披露发生
8、了显著变化，有利于提高风险管理水平。 向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优化客户结构和信贷结构。,改变了资产负债分类方式， 有利于增强银行管理风险的能力,我国银行目前的资产负债表中90左右的资产和负债都是金融资产和金融负债。 新会计准则按管理意图和目的对金融资产、负债进行分类： 将金融资产划分为交易性金融资产、持有到期投资、贷款和应收款以及可供出售金融资产； 将负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，同时规定，资产与负债分类一经确定，不得随意改变。,不仅有利于引导商业银行的管理者，从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债，也有助于利益相关方对银行风险管理作出有效判断。
9、,引入了公允价值的计量属性， 有利于全面揭示市场风险,金融工具尤其是衍生金融工具的迅速发展，将使原来不确认为资产负债的契约合同给银行带来的风险越来越多。为在财务报表中能真实反映与金融工具有关的受益与风险，新会计准则引入了公允价值的计量属性，将待履约合同的公允价值变化及时计入损益，并以公允价值列示为资产和负债，有效地揭示了银行承受的市场风险。,改革了资产减值计提方法， 有利于揭示资产真正价值,新会计准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末进行减值测试。在计提减值准备的问题上按预计现金流折现法，能精确计量金融资产减值，相对于银行现行采用的计提贷款减值准备的“五级分类”比例法，提供的信息
10、更加准确，从而真实反映资产的价值。,采用了摊余成本和实际利率的计量方法，有利于真实反映银行的财务状况,新会计准则使会计系统能够更全面反映业务的风险和盈亏。如将交易费用计入贷款的初始确认成本，使资产更能体现直接的相关成本；将包括交易费用在内的折溢价在持续期内按照实际利率进行摊销，使资产的期末价值更接近实际；按考虑时间价值后的实际利率计算利息收入，收入的确认更实在了。,会计信息披露发生了显著变化，有利于提高风险管理水平,新会计准则增加了财务报告报表种类，要求根据业务性质分部报告并需要披露分部信息。既要披露金融工具的账面价值和公允价值信息，又要披露对金融工具采用重要会计政策、计量基础等信息。特别是在
11、风险管理的会计信息披露方面，不仅要求披露风险管理的目标和政策、风险控制流程、各类风险的分析过程及其估值模型，而且要求披露对金融资产负债实施风险管理的结果。为披露以上风险信息，必然要求银行具备完善的风险管理体系和成熟的风险管理技术。,向银行提供公司类客户的企业价值信息，有利于调整优化客户结构和信贷结构,新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，公司类客户应向银行提供企业价值信息。随着新会计准则即将在企业尤其是上市和拟上市企业实施，作为企业债权人的银行，将有助于评价企业价值和增长潜力，有助于考察企业面临的各类风险以及应对风险的策略。通过分析企业的财务状况和面临的风险，有利于甄
12、别和选择客户，扩大银行优质客户群体，优化信贷结构，提高信贷资产质量。,新会计准则给我国银行业带来新的挑战,对银行业经营理念产生重大的影响； 增加了损益的波动和经营成果的不稳定性； 资本充足率管理的难度将增大； 对银行从业人员的执业能力提出了更高的要求 给银行资本监管带来较大冲击。,对银行业经营理念产生重大的影响,新会计准则不仅体系完整，而且理念先进。它吸收了国际财务会计报告新的理论成果和实践经验，体现了我国推进经济增长方式转变的时代背景，将经济增长方式的理念转变蕴含于会计理念的转变之中，这就要求银行从业人员必须提升经营理念，增强风险防范意识，加快实现业务增长方式的转型。,增加了损益的波动和经营
13、成果的不稳定性,新会计准则要求更广泛采用公允价值计量，规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，损益将随市场起伏出现波动。如果考虑充分计提减值准备等因素将极大影响利润，银行经营业绩的不确定性大大增加了。,资本充足率管理的难度将增大,如衍生金融工具纳入表内增加了风险资产，导致计算资本充足率的加权风险资产发生变动；可供出售类金融资产公允价值的变动计入所有者权益，加剧了附属资本的变动；按可收回金额或现值与账面价值的差额提取减值准备后，导致损益的波动，从而影响附属资本。这些变化将增加银行资本的波动性，使商业银行资本管理面临新的课题。,对银行从业人员的执业能力提出了更高的要求,新会计准则
14、的实施将极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，也给银行业财务人员尤其是管理人员的执业能力带来巨大考验。,给银行资本监管带来较大冲击,造成资本充足率的不稳定。金融工具公允价值的频繁变化会增加银行资本的波动性。 表外业务被纳入表内反映将改变加权风险资产的计算结果。 监管资本的数据将与会计报表直接反映的资本数据不一致。 由于使用公允价值计量，一部分未实现的收益和损失将被计入损益或直接计入资本公积等项目中，而巴塞尔委员会认为这种损益不应体现在监管资本中。,应对新会计准则带来的挑战，推进我国银行业稳健发展,切实提高风险管理水平 针对新会计准则关于衍生金融工具进行表内确认和计量的要求，商业
15、银行要尽快提高对金融风险进行确认、计量和分析的技术，尤其要提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力。,重新研究监管资本的计量口径,银行监管部门要重新厘定监管资本的计量口径，改变目前基于新会计准则得出的会计资本与基于巴塞尔委员会规定得出的监管资本在数额上存在差异的状况。此外，由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算，银行监管部门应该对权重和转换方式进行适当的调整，在审慎的前提下在会计资本与监管资本之间建立必要的联系机制。,强化监管协调,新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要对未实现的损益进行确认，这将与税务部门据实纳税的做法存在一定矛盾，从而增加商业银行的税收负担。在当前商业银行税负已经过重的情况下，这点尤其值得关注。因此，银行监管部门应就有关问题加强与税务管理部门的沟通。,加强人员培训,银行监管部门和商业银行应该举办一系列以新会计准则为主题的培训，使银行监管人员尽快适应新会计准则给上市商业银行报表带来的重大变化，增加监管的主动性。,
