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1、第三章账户与复式记账的运用,第节资金筹集业务的核算 一、投入资本的核算 投资者投入资本：指投资者投入到企业中的资本金。包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。 设置账户： “实收资本（或股本）” “资本公积”,1.“实收资本”账户 （1）性质：所有者权益类账户 （2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。 （3）结构： 实收资本,.“资本公积”账户 （1）性质：所有者权益类账户 （2）用途：核算投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等
2、。 （3）结构： 资本公积,第节资金筹集业务的核算,二、借入资本的核算 借入资金：指企业向金融机构取得的各种借款，包括短期借款和长期借款。 设置账户： “短期借款” “长期借款” “财务费用” “应付利息”,1.“短期借款”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。 （3）结构： 短期借款 2.“长期借款”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。 （3）结构：,长期借款 财务费用（损益类账户）,应付利息（负债类账户）,第三章账户与复式记账的运用,第2节生产准备业务的核算 1.购建固定资产 2.采购材料 （1）购货款的发生
3、与结算 （2）采购费用的发生与支付 （3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）,1.“固定资产”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况 （3）结构： 固定资产 2.“在建工程”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发生的各项支出。（购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。,（3）结构： 在建工程 3.“材料采购”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。,（3）结构： 材料采购 4.“原材料”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途
4、：核算库存材料的增减变动和结存情况。 （3）结构：,原材料 5.“应付账款”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算因采购材料而与供应单位发生的结算情况。 （3）结构：,工程物资,应付账款,在途物资,应付票据,预付账款,应交税费,第三章账户与复式记账的运用,第3节产品生产业务的核算 主要经济业务 1.领用材料 2.工资的结算及发放 3.其他费用的发生、支付、归集与分配 4.完工产品成本的计算与结转,1.“生产成本”账户 （1）性质：成本类账户 （2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品实际生产成本。 （3）结构： 生产成本,2.“制造费用”账户 （1）性质：成本类账户 （
5、2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，等等。由于制造费用都属于应由各种产品共同负担的费用，因而不能直接计入产品生产成本中去，需先通过“制造费用”账户归集在一起，然后按一定标准分配转入各种产品成本中去。 （3）结构：,制造费用 3 .“应付职工薪酬”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：用来核算企业应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。 （3）结构： 应付职工薪酬,4. “累计折旧”账户 （1）什么是折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表现
6、的固定资产折旧，称为折旧费用。 固定资产可以在多个生产经营周期内使用而基本上保持其原有的实物形态。但其价值随着磨损程度逐渐地减少，并应转移到成本、费用中去，从收入中获得补偿。为单独反映和监督固定资产价值的减少，就应设置“累计折旧”账户。 （2）性质：资产类账户（即“固定资产”账户的抵减账户） （3）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原始价 值。 （4）结构： 累计折旧,5.“库存商品”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算库存产成品的增减变动和结存情况。（ 产成品：指已完成全部生产过程，经验收入库可供销售的产品）。 （3）结构： 库存商品 6.”管理费用“账户 （1）性质：损
7、益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动,而发生的各种管理费用。包括：企业行管部门人员的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费、无形资产摊销、技术转让费、职工培训费、劳保及待业保险费，等等。管理费用属于期间费用，不计入产品成本，直接计入当期损益。 （3）结构： 管理费用,第三章账户与复式记账的运用,第4节销售业务的核算 主要经济业务 1.销售商品，收回货款 2.应收账款的发生和收回 3.结转主营业务成本（商品销售成本） 4.销售费用的发生与支付 5.销售税金的计算与缴纳,1.“主营业务收入”账户 （1）性质：损益类（收入类）账户 （2）用途：核算主营业务活动所取得
8、的收入 （3）结构： 主营业务收入 2.“主营业务成本”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户,（2）用途：核算主营业务成本（已售商品的成本） （3）结构： 主营业务成本 3.“销售费用”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算销售过程中所发生的各种销售费用 （3）结构：,销售费用 4.“营业税金及附加”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算应由营业收入抵扣的各种税费，包括营业税、 消费税、资源税、城建税、教育费附加等。 （3）结构：,营业税金及附加 5.“其他业务收入”账户 （1）性质：损益类（收入类）账户 （2）用途：核算除主营业务活动以外的其他业务活动所
9、取得的 收入。如销售材料、固定资产出租、提供运输等非工业性 劳务收入。 （3）结构：,其他业务收入 6.“其他业务成本”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算其他业务活动所发生的支出。如销售材料的成本，提供运输服务的成本等。 （3）结构：,其他业务成本 7.“应收账款”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算因销售商品应向购货方收取的款项。 （3）结构：,应收账款 8.“应交税费”账户 （1）性质：负债类账户 （2）用途：核算企业应缴纳的各种税费。如消费税、增值税、营业税、资源税、城建税、所得税、教育费附加等。 （3）结构：,应交税费,预收账款,第三章账户与复式记账的运
10、用,第5节财务成果业务的核算 一、财务成果的构成与计算 财务成果：指企业在一定期间经营活动的最终成果，即利润总额或亏损总额。它由营业利润和营业外收支净额两部分构成。其计算公式为： 利润总额营业利润+营业外收支净额 其中： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失公允价值变 动收益+投资收益 营业外收支净额=营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,二、主要经济业务 企业实现的利润，应依法交纳所得税，税后利润即净利润（利润总额减去所得税费用后的差额），要按照规定的顺序进行分配。可见财务成果核算的主要业务是： 1.利润总额的计算 2.所得税费用的计算与交纳
11、 3.净利润的分配：提取盈余公积金、公益金、向投资者分配利 润等。 三、设置和运用的主要账户 1.“管理费用”账户（已在前面讲过） 2.“财务费用”账户,（1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用，如利息净支出、汇兑净损失、筹集手续费等。 （3）结构： 财务费用,3.“投资收益”账户 （1）性质：损益类账户 （2）用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。 （3）结构： 借方：登记发生的投资损失 贷方：登记取得的投资收益 期末，将投资收益与投资损失比较，若有贷方差额（收益 损失的差额）则为投资净收益，将其从本账户借方转入“本年利润”账户的贷方；
12、若有借方差额（收益损失的差额）则为投资净损失，将其从本账户贷方转入“本年利润”账户的借方；结转后该账户无余额。,投资收益 4.“营业外收入”账户 （1）性质：损益类（收入类）账户 （2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。 （3）结构：,营业外收入 5.“营业外支出”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。 （3）结构：,营业外支出 6.“所得税费用”账户 （1）性质：损益类（费用类）账户 （2）用途：核算企业负担的所得税费用。 （3）结构：,所得税费用 7.“本年利润”账户 （1）性质：所有者权益类账户 （2）
13、用途：核算企业当年利润的实现或亏损的发生情况，计算 企业净利润或亏损总额。 （3）结构：,借方：登记期末从有关成本费用账户转入的各种费用、成本、支出数； 贷方：登记期末从有关收入账户转入的各种收入数。 月末，将本账户的贷方金额与借方金额比较，若有贷方余额（贷方金额 借方金额），即为本月止实现的累计净利润；若有借方余额（贷方金额借方金额）即为本月止发生的累计亏损。 年终，将全年实现的累计净利润（或亏损），全部转入“利润分配”账户的贷方（或借方）；年终结转后无余额。,本年利润,8.“利润分配”账户 （1）性质：所有者权益类账户 （2）用途：核算利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余情况。 （3）结构： 利润分配,9.“盈余公积”账户 （1）性质：所有者权益类账户。 （2）用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积金和公益金。 （3）结构： 盈余公积 10.“应付利润”（或“应付股利”)账户 （1）性质：负债类账户。 （2）用途：核算企业应付给投资者的利润(股利）。,（3）结构： 应付利润（或应付股利）,
