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1、,会计与税收差别及 所得税会计,北京普华金信财务管理咨询公司 中国财务总监网,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念 二、暂时性差异与时间性差异、永久性差 异的区别与联系 三、会计准则与税法规定差异分析 四、其他有关问题,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念 1.资产负债表观的要求 例：预收款销售 资产 100万 负债 70万 收入 30万,企业会计准则所得税,资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产 递延所得税
2、资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少,5,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念 2.权责发生制原则 交易事项发生以后，与其相关因素均应计入 所属会计期间 销售收入 销售成本 所得费用 净损益,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念 例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念 按照应付税款法： 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (
3、200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736,企业会计准则所得税,一、所得税核算的基本理念 如果确认递延所得税,则: 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670,企业会计准则所得税,所得税核算的程序： 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 计算暂时性差异 确认递延所得税费用（或收益） 递延所得税资产及负债的当期变动金额 确认所得税费用,10,企
4、业会计准则所得税,确定资产、负债的计税基础 资产的计税基础结合税法中对于资产税 务处理规定确定 负债的计税基础结合税法中对于可税前扣除 费用的规定确定 未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定 （开办费、广告费支出）,企业会计准则所得税,资产的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 例：资产的账面价值 1000 资产的计税基础 800 资产的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 例：资产的账面价值 800 资产的计税基础 1000,12,企业会计准则所得税,负债的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额 例：负债的账面价值 1000 负债的计税基础 80
5、0 负债的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 例：负债的账面价值 800 负债的计税基础 1000,企业会计准则所得税,举例： 假定甲企业适用的所得税税率为33，206年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （1）国债利息收入50万元 （2）税款滞纳金60万元 （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 （4）提取存货跌价准备200万元 （5）因售后服务预计费用100万元,企业会计准则所得税,举例： 计算确定应纳税所得额及应交所得税 应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万
6、元+因售后服务预计费用100万元 =1000万元 应交所得税=1000万33330万元,企业会计准则所得税,举例： 甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 20000000 22000000 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000,企业会计准则所得税,综合举例： 可抵扣暂时性差异为300万元 递延所得税资产300万3399万元 应纳税暂时性差异为60万元 递延所得税负债60万3319.8
7、万元,企业会计准则所得税,206年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000,企业会计准则所得税,二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 利润表纳税影响会计法：时间性差异与永久性差异 资产负债表债务法：暂时性差异,企业会计准则所得税,二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 暂时性差异包括所有时间性差异从利润表形成时间性差异的，从资产负债表角度形成暂时性差异 如分期收款销售： 利润表 资产负债表 收入 1000 长期应收款 1000 借：长期应收款 1000
8、 贷：主营业务收入 1000,企业会计准则所得税,二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 CA TB 长期应收款 1000 0 暂时性差异1000万 时间性差异1000万,企业会计准则所得税,二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 除包括所有时间性差异外，暂时性差异还包括计入权益的交易或事项及企业合并的影响 例：可供出售金融资产 成本 1000万元 期末市价 1080万元 80万元 借：可供出售金融资产 80 贷：资本公积 80 从利润表角度不形成时间性差异,企业会计准则所得税,二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 例： CA TB 可供出售金融资产 10
9、80 1000 暂时性差异80万元 暂时性差异较时间性差异的范围更广泛,企业会计准则所得税,二、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别与联系 从利润表角度形成永久性差异的，从资产负债表角度不形成暂时性差异 例：作为持有至到期投资核算的国债 借：持有至到期投资 3000 贷：银行存款 3000,企业会计准则所得税,当期确认国债利息收入： 借：持有至到期投资 50 贷：投资收益 50 利润表 投资收益 50 税法规定：国债利息收入免征所得税，形成永久性 差异,企业会计准则所得税,CA TB 持有至到期投资 3050 3050 暂时性差异CATB0 从利润表考虑的永久性差异，不形成暂时性差异 暂时
10、性差异的本质：当期发生会对以后期间计税产 生影响的事项,26,企业会计准则所得税,资产负债表债务法下： 暂时性差异包括所有时间性差异及其他不构成时 间性差异但对未来期间计税会产生影响的事项 永久性差异其影响仅限于发生当期，不形成暂时 时性差异 永久性差异影响当期应纳税所得额及应交所得税 的计算，但不确认递延所得税,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 交易性金融资产 会计：期末账面价值为公允价值 借：交易性金融资产 800 贷：银行存款 800 借：交易性金融资产 200 贷：公允价值变动损益 200,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 交易性金融资产 会计：期末
11、账面价值为公允价值 税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变 CA TB 交易性金融资产 1000 800 暂时性差异200万,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 应收票据、应收账款 初始确认：会计与税收均作收入处理 CA TB 应收账款 2000 2000 暂时性差异0,30,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 后续计量 会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额 税收：计税基础为扣除按照税法规定允许税前抵扣 的坏账后的金额 CA TB 应收账款 1500 1990 暂时性差异490万元,31,31,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 后续计量 如果
12、税法规定坏账准备不允许税前扣除，则全部坏账准备均构成可抵扣暂时性差异 CA TB 应收账款 1500 2000 暂时性差异500万元,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利率法，不存在差异 CA TB 持有至到期投资 1200 1200 暂时性差异0,33,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利率法，不存在差异 CA TB 持有至到期投资 1200 1200 暂时性差异0,34,34,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差
13、异分析 持有至到期投资 确认利息收入： 借：持有至到期投资 40 贷：投资收益 40 CA TB 持有至到期投资 1240 1240 暂时性差异=0,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益 借：可供出售金融资产 1000 贷：银行存款 1000 借：可供出售金融资产 200 贷：资本公积 200,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益 税收：出售时一并计算应税所得 CA TB 可供出售金融资产 1200 1000 暂时性差异200 关注：与计入所有者权
14、益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益,37,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 可供出售金融资产 借：资本公积 66 贷：递延所得税负债 66 出售可供出售金融资产时： 借：资本公积 200 贷：投资收益 200 借：递延所得税负债 66 贷：资本公积 66,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 会计：成本法、权益法 成本法 权益法 子公司投资 联营企业投资 重大影响以下，不存在 合营企业投资 活跃市场、公允价值无 法可靠计量的权益性投资,39,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资的权益法 （1）初始投资成本的调整 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额 相同,40,40,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资的权益法 （1）初始投资成本的调整 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 会计：调整长期股权投资的成本，同时确认损益 税法：不调整投资成本,企业会计准则所得税,三、会计准则与税法规定差异分析 长期股权投资 税收： 投资企业自被投资单位
