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1、第六章 外币业务会计,第一节 外币业务概述,一、外币与外币业务 1.记账本位币(Bookkeeping Base Currency) 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 功能货币(Functional Currency)： “该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”FASB,记账本位币的选择,在选择记账本位币时，应考虑以下因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，且通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算： （2）该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币； （4）保存从经营活动中收
2、取款项所使用的货币,境外经营记账本位币的确定,境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 境内经营的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,企业选定境外经营的记账本位币时，还 应当考虑以下因素： （1）所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）与企业的交易是否占有较大比重； （3）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。 因经营所处的主要经济环境改变等原因确需变更记账本位币的，
3、应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,2.外币(Foreign Currency) 本国货币以外的其他国家或地区的货币。 会计上的外币，指企业所采用的记账本位币以外的货币。 3.外币业务(Foreign Currency Transaction)： 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。,二、外汇与汇率,1. 外汇（Foreign exchange） 外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产 静态涵义 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态涵义,我国外汇管理条例规定,（1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸
4、币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、 国库券、公司债券、股票等； （3）外币支付凭证，包括票据、银行 存款凭证、邮政储蓄凭证、银行卡等； （4）特别提款权； （5）其他外币资金，如黄金。,外汇包括的内容,8月28日，国际货币基金组织（IMF）如期向186个成员国发放了等值于2500亿美元的特别提款权（SDR），中国按照份额比例获得等值于约93亿美元SDR。 此外，IMF还将在9月9日通过“特殊分配”一次性发放约合330亿美元的SDR。其中，中国将获得约合11.71亿美元的“特殊分配”SDR 。 两次增发中国共计获得104.67亿美元SDR,2. 汇率及其标价方法 汇率（Exchange
5、Rate）： 一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。,汇率的标价方法,直接标价法(Direct Quote) 以一定单位（1或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。（应付标价法） 1=￥6.6469 100=￥664.69 基本原理: 假定外币的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.,2010.11.23日汇率,100美元=664.69元人民币 100日元=7.9761元人民币 100欧元=904.11元人民币 100英镑=1060.01元人民币
6、100港元=85.692元人民币,汇率的标价方法,间接标价法(Indirect Quote) 以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。（应收标价法） ￥1= 0.1504 基本原理: 假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的.,2010.11.23日汇率,100元人民币=15.0446美元 100元人民币=1253.75日元 100元人民币=11.0606欧元 100元人民币=9.4339英镑 100元人民币=116.6970港元 100元人民币=46.862林吉特 100
7、美元=73.52欧元 100英镑=159.4743美元,3.汇率的种类,按汇率的制定和使用方式分 市场汇率：由供求关系形成的汇率， 随市场行情波动 法定汇率：由各国政府制定的汇率， 官方汇率,3.汇率的种类,按银行和经纪人买卖外汇分 买入汇率：银行从客户手中买入外汇时 使用的汇率 中间汇率：银行在某日买入汇率与卖出 汇率之间的平均汇率 卖出汇率：银行向客户卖出外汇时 使用的汇率 买入汇率与卖出汇率一般相差15,2010.11.23 1730,买入价 / 卖出价 EUR/CNY 902.55 / 902.66 GBP/CNY 1058.16 / 11058.21 USD/CNY 664.39 /
8、 664.55 JPY/CNY 7.9471 / 7.9488 HKD/CNY 85.632/ 885.637 中国外汇交易中心,3.汇率的种类,按外汇交易的交割期限分 即期汇率：外汇买卖双方成交后，两个营 业日内办理交割时使用的汇率 远期汇率：外汇买卖双方成交后，约定在 未来一定日期办理交割时使用的汇率,人民币远期报价2010.11.23 17:30,6月 1年 USD/CNY -350.0/-350.0 -850.0/-800.0 EUR/CNY -686.04/-675.89 -1473.61/-1463.63 GBP/CNY -772.57/-737.51 -1788.36/-1720
9、.63 HKD/CNY -35.40/-35.40 -84.13/-76.18,3.汇率的种类,按外汇交易和记账的时间分 现行汇率：外汇交易日或资产负债表日 的市场汇率 中间汇率：两者的平均数 历史汇率：外汇交易日使用的汇率,2009.10各种货币对美元的平均汇率,CNY/USD 0.14642 EUR/USD 1.47250 GBP/USD 1.63450 HKD/USD 0.12903 JPY/USD 0.010969 KRW/USD 0.0008360 美元09年中间价走势图,3.汇率的种类,按会计处理不同分 记账汇率：企业发生外币业务时，会计记 账所采用的汇率（当日汇率或 近似汇率），
10、可以是现行汇率 账面汇率：以往外币业务发生时登记入账 的汇率，即历史汇率,3.汇率的种类,按汇率的稳定性分 固定汇率：汇率波动被限制在极小的 范围内，波动幅度很小 浮动汇率：政府不规定官方汇率，汇率波 动完全由市场供求关系确定 有管理的浮动,3.汇率的种类,按汇率的制定方法分 基础汇率：本国货币与基准货币或 关键货币的汇率 交叉汇率：通过基础汇率套算出的本币对 其他货币的汇率，即套算汇率 国家外汇管理局公布其他货币对美元的折算率,基准货币或关键货币,国际上普遍使用的、 在本国国际收支中使用最多的、 在国际储备中比重最大的货币 中国人民银行公布：人民币对美元、欧元、日元、港元、英镑的汇率,汇率的
11、主要影响因素,国际收支：其中外贸收支对汇率起决定性作用。外贸顺差，本币汇率上升。 通货膨胀：既关系到货币本身的价值和购买力，又关系到商品的对外竞争能力与对外汇市场的心里预期。通货膨胀减缓，本币汇率上升。,利率水平对资本流动的影响：一定条件下，高利率水平可以吸收国际短期资金流入，提高本币汇率。 各国的汇率政策：加剧本币汇率的下跌或上涨 投机活动：特别是跨国公司的外币投机活动，能使汇率波动超出预期的合理幅度 政治事件,4.汇率风险,汇率风险(Exchange Rate Risk) 由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。 交易风险(Transaction Risk) 外币
12、交易而形成的风险。即由于外币制债权或债务在到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。,折算风险（Translation Risk） 会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。 经济风险（Economic Risk） 公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。,三、汇兑损益,1.汇兑损益：企业发生的外币业务折合为记账本位币时由于汇率不同而产生的差异额。 产生原因： (1)同一项目在不同时间使用的汇率不同 (2)不同项目在相同时间使用的汇率不同,汇兑损益,交易外币汇兑损益： 在发生以外币计价 的业务时，因收回债
13、权或偿付债务、期末 账户余额调整而产生的汇兑损益。,兑换外币汇兑损益： 当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益。,报表折算汇兑损益： 集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币时所产生的损益。,2.汇兑损益的分类,汇兑损益,已实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。,未实现的汇兑损益： 产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。,汇兑损益的分类,汇兑损益,兑换外币汇兑损益,交易外币汇兑损益,报表折算汇兑损益,交易日和结算日在同一期间,交易日和结算日在不同期间,已实现的
14、汇兑损益,未实现的 汇兑损益,3.汇兑损益的处理,1.外币货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。 ()外币库存现金、外币银行存款账户 ()以外币结算的债权项目 （应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等）,()以外币结算的债务项目 （短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款等） 报表日用即期汇率折算，产生的汇兑损益计入当期损益,3.汇兑损益的处理,2. 外币非货币性项目：外币货币性项目以外的项目（不设置外币账户核算）。包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、收入、费用、所有者权益等。 （1）以历史成本计
15、量的，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益；,（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率，折算后产生的汇兑损益计入当期损益。 货币性项目：设置外币账户核算 非货币性项目：不设置外币账户核算,一、外币业务核算的两种观点 1.单项交易观 (单笔业务, 一笔交易观点) 2.两项交易观,第二节 外币业务的会计处理,1.单项交易观点,(1)定义 该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理. 购货 付款 (一笔业务) 销货 收款 (一笔业务) 两个环节合为一笔业务,称为单项交易,1.单项交易观点,(2)单项交易的会计处理原则
16、外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入. 不能反应外币交易的风险,2.两项交易观点,(1)定义:将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为两项会计业务处理. 购货 付款 (两笔业务) 销货 收款 (两笔业务) 两个环节分为两笔业务,称为两项交易,2.两项交易观点,(2)两项交易的会计处理原则 外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入.,二、外币业务的记账方法,（一）外汇统账制 又称本币记账法，是指企业发生外币业
