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1、第五章 国内支付结算业务核算,第一节 国内支付结算业务概述 第二节 票据结算业务的核算 第三节 结算方式的核算 第四节 信用卡的核算,学习目标,掌握支付结算的概念和原则； 熟悉支付结算业务的核算要求和特点； 掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的会计核算； 掌握汇兑、托收承付、委托收款结算业务的会计核算； 了解信用卡支付系统的会计核算。,第一节 国内支付结算业务概述,一、支付结算的概念和意义 二、支付结算的管理体制 三、支付结算原则 四、支付结算纪律 五、支付结算业务的核算特点 六、支付结算的方式,一、支付结算的概念和意义,概念： 是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承
2、付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 现金结算：是直接使用现金进行的货币给付及资金清算行为。 转帐结算：是指通过银行将款项从付款人帐户划转到收款人帐户的货币给付及资金清算行为，实质是以存款货币的流通代替现金流通。 意义：见教材82页,二、支付结算的管理体制,支付结算的管理体制： 实行集中统一和分级管理相结合的办法。 中国人民银行总行负责统一制定支付结算的有关制度和办法，并组织、协调、管理和监督全国的社会支付结算工作，协调和处理银行之间的支付结算纠纷。,三、支付结算原则,结算原则是办理结算业务的单位和个人以及银行会计部门在组织结算业务核算时所必须遵循的原则。其内容包括： 恪守信用
3、，履约付款 谁的钱进谁的帐，由谁支配 银行不垫款,四、支付结算纪律,见教材83页,五、支付结算业务的核算特点,1.支付结算的核算程序必须以相关法律为依据 票据法票据管理实施办法支付结算办法银行账户管理办法等 2.支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致 3.支付结算业务的凭证格式由银行统一印制,六、支付结算的方式,分类,六、支付结算的方式,票据结算 票据是一种无因证券，持票人只要向票据债务人提示票据就可以行使票据权利，而不问票据取得的原因是否无效或有瑕疵，只要符合形式要件（即形式上合法）就应有效。票据一般具有可背书、可挂失、可退汇、可追索、见票即付等特点，因经济合同或其他非
4、票据要素导致的结算纠纷不影响票据款项的支付义务。 结算方式结算 一般不具有上述特点，因经济合同或其他非票据因素导致的结算纠纷或结算凭证本身的瑕疵都可能影响结算款项的支付义务。,六、支付结算的方式,六、支付结算的方式,第二节 票据结算业务的核算,一、票据的基本常识 二、银行汇票的核算 三、商业汇票的核算 四、银行本票的核算 五、支票的核算,一、 票据的基本知识,1、含义：票据是指出票人无条件约定自己或委托他人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券，一般包括汇票、本票和支票。 票据的基本功能 结算功能 信用功能 流通功能,2、票据的特点 票据是具有一定权利的凭证，如付款请求权、追索权。 票据的权利
5、与义务是不存在任何原因的，只要票据人拿到票据后，就已取得票据所赋予的全部权力。 各国的票据法都要求对票据的形式和内容保持标准化和规范化。 票据是可流通的证券。即可背书转让。,一、 票据的基本知识,3、票据行为：能够产生票据权利与义务的法律行为。主要包括四种行为： 出票 背书 承兑 保证,一、 票据的基本知识,票据行为,（1）出票 （2）背书 （3）承兑 （4）保证,出票是出票人签发票据并将其交给收款人的票据行为。 出票人签发票据后，即承担一定的责任： 汇票的出票，由于承兑人是主债务人，出票人负有担保汇票承兑和付款的责任； 本票的出票，由于出票人为付款人，出票人负有无条件付款的责任； 支票的出票
6、，由于银行是付款人，出票人负有担保付款的责任。,出票票据和结算凭证的填写规定,（1）中文大写金额数字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等。繁体字也可受理。 （2）中文大写金额数字到“元”为止的，“元”后应加“整”字，“角”后可以不写“整”字， “分”后不写“整”字。 （3） 阿拉伯小写金额数字前面均应填写人民币符号“￥” （4）票据的出票日期必须使用中文大写月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。 票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。未按要求规范填写的，银行可以受理，但由此
7、造成的损失，由出票人自行承担。,票据行为,（1）出票 （2）背书 （3）承兑 （4）保证,背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 1、背书应当连续，并不得附有条件。 2、票据出票人在票据正面、背书人在票据背面记载“不得转让”的，票据不得转让。 3、票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期等不得背书转让。 4、填明“现金”字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让。,票据行为,承兑是汇票特有的制度，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为。 定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应
8、当在汇票到期日前向付款人提示承兑； 见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑； 见票即付的汇票无需提示承兑。,（1）出票 （2）背书 （3）承兑 （4）保证,票据行为,保证是指票据债务人以外的他人为保证人以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据上所作的一种票据行为。 保证制度适用于汇票、本票。,（1）出票 （2）背书 （3）承兑 （4）保证,4、票据的权利和责任 票据权利是指持票人向票据的债务人请求支付票据金额的权利。 票据责任是指票据的债务人向持票人支付票据金额的义务。,【案例】 A建筑公司从B钢铁厂购进一批钢材，数量20吨，价款5.6万元。钢材运抵建筑公司后，
9、A为B钢铁厂签发一张以A公司为发票人和付款人、以B厂为收款人的到期日在三个月后的商业承兑汇票。一个月后，B厂从C金属公司购进一批冶金轧辊，价款6万元。B厂就把A公司开的汇票背书转让给C公司，余下的4千元用支票方式支付完毕。汇票到期后，C公司把汇票提交A公司要求付款，A公司拒绝付款，理由是B钢铁厂供给的钢材不合格，不同意付款。A公司的做法是否合法？,二、银行汇票的核算,（一）概念及基本规定 （二）会计科目的设置 （三）银行汇票流程图 （四）银行汇票的会计核算,（一）概念及基本规定,1、概念 是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇
10、票的付款人。,2、基本规定,1、适用范围：单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 2、提示付款期限：银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。逾期代理付款行不予受理。 3、功能：银行汇票可以转帐也可支取现金。转帐汇票允许背书转让，转让时以实际结算金额为准。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改则汇票无效。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的其多余金额由出票银行退交申请人。 4、挂失：现金汇票遗失，可以挂失。,（二）会计科目的设置,1、“汇出汇款”科目 “汇出汇款”核算银行为申请人办理的委托本系统其他行或系统外其他银行解付（支付）的汇款。 “汇出汇款”科目是负债类科目。,2、“辖内上存款项”科
11、目 “辖内上存款项”科目用于辖内各支行或网点（分理处）核算其存放在上级行的备付金存款。 “辖内上存款项”科目是资产类科目。,（二）会计科目的设置,“辖内上存款项”由支行或网点（分理处）使用。,3、“应解汇款”科目 “应解汇款”科目核算银行收到异地汇入未在本行开户的单位和个人待解付的款项。 “应解汇款”科目是负债类科目。,（二）会计科目的设置,“应解汇款”科目只付不收，付完清户，不计付利息。转账支取的，只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。,4、“存放中央银行款项”科目 “存放中央银行款项”科目核算各商业银行存放在当地中国人民银行的各种款项。 主要包括两类：法定存款准备金
12、和备付金。 “存放中央银行款项”科目是资产类科目。,（二）会计科目的设置,（三）银行汇票流程图,（四）银行汇票核算（会计凭证示意）,付款期限 银行 汇票号码 壹个月 银行汇票 2 第 号 出票日期 年 月 日 代理付款行 行号 （大写） 收款人: 帐号 出票金额人民币 (大写） 实际结算金额人民币 千百十万千百十元角分 (大写） 申请人: 帐号或住址 出票行: 行号: 密押 备注: 多余金额 凭票付款 千百十万千百十元角分 出票行签章 复核 记帐,（四）银行汇票核算,1、汇款人向银行申请汇票 （1）申请人转账交付的，出票行会计处理 借：吸收存款活期存款申请人户 贷：汇出汇款 签发一式四联银行汇
13、票 （2）申请人交现金的，出票行的会计处理 借：库存现金 贷：汇出汇款 2、持票人接受并审核汇票，不做账务处理。,3、持票人向银行兑付汇票 （1）持票人在代理付款行开立账户 借：辖内上存款项 贷：吸收存款活期存款持票人户 （2）持票人未在代理付款行开户 借：辖内上存款项 贷：应解汇款 若持票人转账，借：应解汇款 贷：存放中央银行款项 若持票人支取现金，借：应解汇款 贷：库存现金,（四）银行汇票核算,（四）银行汇票核算,4、银行汇票的结清 （1）汇票全额解付，出票行会计处理： 借：汇出汇款 贷：辖内上存款项 （2）汇票有多余款项，出票行会计处理： 借：汇出汇款 贷：辖内上存款项 吸收存款活期存款
14、申请人户 （3）申请人未在出票行开户，出票行会计处理： 借：汇出汇款 领取时：借：其他应付款 贷：辖内上存款项 贷：库存现金 其他应付款,（四）银行汇票核算总结,例题,某商业银行2006年6月发生下列业务： 1、客户李清提交银行汇票委托书及现金20000元，委托银行签发银行汇票持往异地购货，经审查予以受理，办理转账。,借：库存现金 20000 贷：汇出汇款 20000 2、收到开户单位制药厂提交的银行汇票第二、第三联和进帐单，汇票金额为20000元，实际结算金额19700元。该汇票系外省工商银行签发，审核无误，办理兑付手续。,本行会计分录： 借：辖内上存款项 19700 贷：吸收存款活期存款持
15、票人户 19700 外省工行分录： 借：汇出汇款 20000 贷：辖内上存款项 19700 吸收存款活期存款申请人户 300,作业,交行某支行2007年发生下列业务： 1、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额900000元，该厂要去外地购买设备，经银行审查无误予以受理，办理转账。 2、开户单位新兴百货公司持异地交行支行签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理入账手续，原汇票金额300000元，实际结算金额295000元，经审查无误办理转账。 要求：编制本行及异地支行的会计分录。,1、借：吸收存款活期存款申请人户 900000 贷：汇出汇款 900000 2、本行会计分录： 借：辖内上存款项 295000 贷：吸收存款活期存款持票人户 295000 异地交行分录： 借：汇出汇款 300000 贷：辖内上存款项 295000 吸收存款活期存款申请人户 5000,【案例】 汇票掉包真假难防被告人陈润材是东莞人，他伙同李某等人以真假汇票掉包的方式搞诈骗。今年月日，李某化名“李威廉”，自称是达宁投资公司亚太区财政主管，与刘国保（另案处理）到湖南双牌铝厂驻佛山办事处购买铝锭，商定好价格并采用汇票结算。次日，李某到工商银行南海大沥支行以“杨胜利”名义存入万元，
