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1、第三节 供应过程业务的核算,一、材料采购业务的核算 1、材料采购实际成本的构成 买价：购货发票所注明的货款金额 其他采购费用：运杂费、合理损耗、入库前整理挑选费、各种税金、以及其他可以归属于存货采购成本的费用,2、账户设置 （一）原材料按实际成本计价的核算 借方 在途物资（资产类） 贷方 （1）买价 结转已验收入库 （2）采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料的 采购成本 购入的材料，不论是否付款，一般都应先计入在途物资账户，在验收入库结转成本时，再将其转入原材料账户。 除买价之外的采购费用，如果能分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。,举例：,【例5-13
2、】京连有限责任公司从A企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明买价1000元，增值税进项税额170元，另外发生运杂费600元，全部款项未付。 借：在途物资甲材料 1600 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：应付账款A企业 1770, 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,借方 原材料 （资产） 贷方 验收入库材料的实际成本 领用或
3、发出材料的实际成本 余额：结存材料的实际成本,【例5-14】例5-13中京连有限责任公司从A企业购入的甲材料已验收入库，结转其成本。 借：原材料甲材料 1 600 贷：在途物资甲材料 1 600,借方 应付账款 （负债） 贷方 偿还供应单位的款项 因购买材料等而应支付 给供应单位的款项 余额：尚未偿还的款项,【例5-15】京连有限责任公司用银行存款1770元偿还例5-13中所欠A企业的购料款。 借：应付账款A企业 1 770 贷：银行存款 1 770,借方 预付账款（资产） 贷方 （1）预付给供应 （1）收到供应单位 单位的款项 提供的材料时， （2）补付的款项 冲销的预付款项 （2）对方退还
4、的多付 款项 余额：已预付（或）多付 余额：应付未付（或应 而尚未结算的款项 补付）的款项,【例5-16】京连有限责任公司用银行存款预付给B企业2 000元拟购买乙材料。 借：预付账款B企业 2 000 贷：银行存款 2 000,【例5-17】京连有限责任公司收到例5-16中购买的乙材料并验收入库，增值税专用发票上注明买价为1000元，增值税进项税额170元，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1570元。 借：在途物资乙材料 1 400 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：预付账款 1 570 借：原材料乙材料 1 400 贷：在途物资乙材料 1 400,【例5-18】京连有限责任公
5、司收到B企业退还的多余款项。 借：银行存款 430 贷：预付账款 430,借方 应付票据（负债） 贷方 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票的 （不论是否已经付款） 增加 余额：尚未到期商业汇 票的结余额,借方 应交税费（负债） 贷方 实际缴纳的各种税费 应交而未交的税费 （包括进项税额） （包括销项税额） 余额：多交的税费 余额：未交的税费, 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,【例5-19】京连有限责任公司从C企业购买丙材料600千克，单价5元，价款合计30
6、00元，丁材料400千克，单价10元，价款合计4 000元；增值税专用发票上注明的增值税进项税额为1190元，全部款项均以银行存款支付，材料已验收入库。为购买丙丁两种材料，公司用库存现金支付了800元的运杂费。假定运杂费以材料的重量为标准在两种材料之间进行分配。,运杂费分配率=共同发生的运杂费/两种材料的重量 =800/(600+400)=0.8(元/千克） 丙材料应分配的运杂费=6000.8=480(元） 丁材料应分配的运杂费=4000.8=320（元） 丙材料的采购成本=3000+480=3480(元） 丁材料的采购成本=4000+320=4320（元）,借：在途物资丙材料 3 480 丁
7、材料 4 320 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 8 190 库存现金 800 借：原材料丙材料 3 480 丁材料 4 320 贷：在途物资丙材料 3 480 丁材料 4 320,（二）原材料按计划成本计价的核算 通过增加材料成本差异账户来核算材料实 际成本与计划成本之间的差额。 1. 根据原材料的实际采购成本等资料确定计划单位成本，一旦确定在年度内一般不进行调整。 2. 平时购入或其他方式取得的原材料，按计划成本与实际成本之间的差额分别在有关账户中进行分类登记。 3. 平时发出的材料按计划成本核算，月末将本月发出材料应负担的差额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记
8、入有关账户。,借方 材料采购 (资产) 贷方 购入材料的实际成本 结转入库材料的计划成本 结转入库材料的节约差额 结转入库材料的超支差额 余额：在途材料的成本,借方 原材料（资产） 贷方 验收入库材料计划成本 领用或发出材料的计划成本 余额：库存材料的计划成本,【例5-20】京连有限责任公司用银行存款购入甲材料3 000千克，发票注明其价款120 000元，增值税进项税额20 400元。另用现金3 000元支付该批甲材料的运杂费。 借：材料采购甲材料(实际) 123 000 应交税费应交增值税 (进项)20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,借方 材料成本差异（资产）
9、 贷方 结转入库材料的超支差额 结转入库材料的节约差额 结转发出材料的节约差额 结转发出材料的超支差额 余额： 库存材料的超支差额,【例5-21】承前例，上述甲材料验收入库，其计划成本为120 000元，结转该批甲材料的计划成本和差额。 甲材料验收入库： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料（计划) 120 000 结转入库甲材料的计划成本和差额： 借：材料成本差异 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000,【例5-22】承前例,上述甲材料验收入库，其计划成本为125 000元，结转该批甲材料的计划成本和差额。 甲材料验收入库： 借：原材料甲材料 125 000 贷：材料采购
10、甲材料（计划) 125 000 结转入库甲材料的计划成本和差额： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异 2 000,原材料按计划成本计价的核算 购买原材料 借：材料采购（实际） 贷：银行存款 原材料入库 借：原材料 贷：材料采购（计划） 结转原材料的计划成本和差额 （1）实际额大于计划额（超支） 借：材料成本差异 贷：材料采购 （2）实际额小于计划额（节约） 借：材料采购 贷：材料成本差异,二、固定资产购置业务的核算 1. 固定资产的含义 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，房屋建筑、机器设备、车辆以及工具等。 2. 固定资产的特征 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而
11、持有。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 （3）固定资产为有形资产。,3. 企业取得固定资产时入账价值的确定 （1）建造固定资产价值的确定“在建工程” 对建造固定资产已达到预定可使用状态，不管是否办理竣工决算（实质重于形式原则），即可按估计价值入账。在达到预定可使用状态前的一切直接或间接的费用都应入账，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、予以资本化的借款利息等。 （2）购置固定资产价值的确定“固定资产” 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、进口关税和其他税费、场地整理费等。,4. 账户设置 借方 固定资产 (资产) 贷方 固定资产取得成本 固定资产取得成本
12、的增加 的减少 余额：原价的结余,借方 在建工程 (资产) 贷方 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额： 未完工工程成本,举例：,【例5-23】京连有限责任公司用银行存款100 000元购买一台设备，不需安装，已交付使用。 借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000,【例5-24】京连有限责任公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148
13、250,【例5-25】京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480 000元，税金81 600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600,【例5-26】承前例，京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12 000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800,【例5-27】该设
14、备安装完毕，已交付使用。 该设备总成本为： 566 600 34 800 601 400 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400,练习：,【1】资料：利和股份公司8月份发生下列材料采购业务： （1）公司购入甲材料3 500千克，单价为8元，增值税进项税额4 760元，款项未付。 （2）用银行存款1 750元支付上述甲材料的运杂费。 （3）购入乙材料120吨，单价为420元，进项税额8 568，款项均通过银行付清。,（4）公司购进甲材料1 800千克，含税单价9.36元，丙材料1 500千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3
15、300元（按重量分配）。 （5）用银行存款100 000元预付订购丁材料款。 （6）以前已预付款的丁材料本月到货，价款72 000元，增值税进项税额为12 240元。 （7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。 要求：编制上述业务的会计分录。,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.10.1520.10.15Thursday, October 15, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。03:50:3303:50:3303:5010/15/2020 3:50:33 AM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.10.1503:50:3303:50Oct-2015-Oct-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。03:50:3303:50:3303:50Thursday, October 15, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.10.1520.10.1503:50:3303:50
