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1、2020年注册会计师审计 第二模块审计业务流程第七部分风险评估第一部分审计概述第二部分审计证据与审计程序第三部分审计抽样方法第四部分审计工作底稿第五部分信息技术对审计的影响第一部分审计概述第1讲审计的概念与保证程度 第2讲审计要素第3讲审计目标 第4讲审计基本要求 第5讲审计风险 第6讲审计过程 考情分析本部分属于审计的基本理论部分的最基础内容，但也属于考试的必考内容，一般不会直接以本部分内容单独作为简答题，而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合考查综合题，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。当然，本章也可能单独以客观题形式出现，近几年考试平均分值为4-6分。第1
2、讲审计的概念与保证程度考点提示本讲涉及的考点分为：考点一审计的定义考点二合理保证与有限保证 考点三注册会计师审计和政府审计 考点四职业责任和期望差距 考点五审计报告和信息差距 考情分析本讲属于审计概述部分的最基础内容，但也属于考试的常考内容，经常会以客观题的形式出现，近几年考试平均分值为23分。考点一审计的定义财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。【拓展】什么是重大错报？1.什么是错报？错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致，不一致包括金额、分类、披露等。2.什么是重大错
3、报？什么程度是重大，多大金额是重大？打个比方，兜里有十块钱，那丢九块了，这事就比较大了，必须重视；如果兜里有十万块钱，那这九块钱就可有可无了。所以说还要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金额重大，性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的，是被人偷的，那这事是不是比较严重了，如果没找到原因，明天可能被偷的就不是九块了。）【拓展】什么是合理保证？合理保证是相对于有限保证而言的，合理保证程度差不多是90%-99%，有限是50%-90%，为了能达到合理保证就要进行更多的审计程序，搜集更多的审计证据。【拓展】CPA业务【拓展】什么是积极方式？这里的积极方式是对合理保证而言，合理
4、保证就是以积极方式得出结论，那什么是积极方式呢，就是通过审计程序能说明企业在所有重大方面怎样怎样，重点是所有重大方面。相应的消极方式是通过审计程序能说明企业只在CPA做审计程序的方面怎样怎样，重点是“只”，至于那些没做审计程序的，我也不知道客观不客观，真实不真实。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。上述定义可以从以下几个方面理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。（不涉及为如何利用信息提供建议）3.审计的保证程度是合理保证。4.审计的基础是独立性和专
5、业性。5.审计的最终产品是审计报告。【例题单选题】（2019年）下列有关财务报表审计的说法中错误的是（）。A.审计不涉及为如何利用信息提供建议B.审计的目的是增强预期使用者对财务报告的信赖程度C.审计只提供合理保证，不提供绝对保证D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表正确答案D答案解析审计的最终产品是审计报告。【例题单选题】（2018年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审
6、计证据消除审计风险正确答案D答案解析审计风险不可能消除，只是从一定程度上降低。【例题单选题】（2014年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性正确答案C答案解析审计并不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议。考点二合理保证和有限保证1.注册会计师执行的业务种类注册会计师执行的业务种类 具体分类 鉴证业务 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务 相关服务业务 税务咨询、管理咨询 代编
7、财务信息 对财务信息执行商定程序等 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。相关服务不提供保证。2.合理保证与有限保证的区别（六大区别）业务类型合理保证（财务报表审计） 有限保证（财务报表审阅） （1）目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证。 在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务。 （2）证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、
8、重新计算、重新执行、分析程序等。 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。 （3）所需证据数量较多较少（4）检查风险较低较高（5）财务报表的可信性较高较低（6）提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反
9、映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 【例题多选题】（2019年）不属于鉴证业务的有（）。A.财务报表审阅B.财务报表审计C.对财务信息执行商定程序D.代编财务信息正确答案CD答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【例题多选题】（2018年）下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（）。A.合理保证是高水平的保证，有限保证是中等水平的保证B.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证C.合理保证所需证据的数量较多，有限保证所需证据的数量较少D.合理保证以积极方式提出结论，有限保证以消极方式提出结论正确答案CD
10、答案解析选项A，有限保证提供的是有意义水平的保证；选项B，依据中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务第四条的规定，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。【例题多选题】（2018年）下列选项中，属于鉴证业务的有（）。A.审计B.审阅C.商定程序D.代编财务信息正确答案AB答案解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。【例题单选题】（2017年）下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。 A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计采用的证据
11、收集程序少于财务报表审阅 C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同正确答案B 答案解析财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、执行分析程序等。财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计收集程序多于财务报表审阅。 【例题单选题】（2015年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供有限保证正确答案D
12、答案解析选项A，鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证；选项BC为非鉴证业务，没有保证程度这一说。考点三注册会计师审计和政府审计关注注册会计师审计和政府审计的区别（五大区别）项目政府审计注册会计师审计1.审计目的和对象对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量2.审计的标准中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则3.经费或收入来源行政行为，所必须的经费由
13、同级人民政府予以保证市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定4.取证权限具有更大的强制力受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行政强制力5.对发现问题的处理方式可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告考点四职业责任和期望差距1.注册会计师职业责任（1）含义：指注册会计师作为一个职业应尽的义务。在很大程度上反映财务报表使用人的期望。（2）职业界的普遍认识的责任：通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。（3）
14、不具有一致认识的责任：通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报。2.公众期望期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报，无论这种错报是否出于故意。3.期望差距（1）期望差距的形成由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。（2）期望差距对注册会计师提出的要求充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；了解并尽可能缩小期望差距。考点五审计报告和信息差距1.审计报告含义审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告，同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。2.原
