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1、【本章题型题量】本章考试题型：均为单选题、多选题，近三年考试题量和分值均减少，预计今年3-4题，分值4-7分。本章要览1.本章题型题量2.本章内容框架3.本章内容讲解4.本章内容小结【本章内容框架】第一节税法概述第二节税收法律关系第三节税收实体法与税收程序法第四节税法的运行第五节税法的建立与发展【本章教材变化】1.政策变化：纳税间隔期划分；2.删除一些内容：如税务机关的执权与职责、纳税人的权利与义务；税收确定、程序、稽查程序等。【本章内容讲解】第一节税法概述共五个问题：1.税法的概念与特点2.税法原则3.税法的效力与解释4.税法的作用5.税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法的概
2、念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。要点如下：1.立法机关有权的机关：在我国即全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。2.调整对象税收分配中形成的权利义务关系。3.范围广义与狭义之分：广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系；狭义的税法专指某一部法。【考题多选题】从广义的立法层次上划分，税法包括（）。A.全国人大制定的税收法律B.国务院制定的税收法规C.省级政府制定的地方性税收法规D.中央政府部门制定的税收规章E.市级政府制定的税收规章正确答案AB
3、D（二）税法的特点1.从立法过程看税法属于制定法，而不属于习惯法。【解析】税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。2.从法律性质看税法属于义务性法规，而不属于授权性法规。【解析1】税法直接规定人们从事或不从事某种行为的法规，具有强制性，强制性力度仅次于刑法【解析2】从税法的角度看，纳税人以尽义务为主,并不是税法没有规定纳税人的权利（主要是纳税人的程序性权利）。3.从内容看税法属于综合法，而不属于单一法。【解析】税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。我国税法结构：宪法税收
4、单行法律、法规我国目前还没有税收基本法。【考题单选题】关于税法的特点，下列说法正确的是（）。A.从法律性质看，税法属于授权法B.从立法内容看，税法具有单一性C.从立法形式看，税法属于行政法规D.从立法过程看，税法属于制定法正确答案D答案解析选项A，从法律性质看，税法属于义务性法规；选项B，从立法内容看，税法具有综合性。【考题单选题】下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（）。A.税法是国家制定的税收相关法律规范总和B.税法是综合性法律体系C.税法是以规定纳税义务为核心构建的D.税法属于制定法正确答案C二、税法原则分为两个层次，即：基本原则和适用原则 税法原则两类原则具体原则构成税收法律规范
5、的基本要素之一,是贯穿税法全过程的法律准则。税法的基本原则（4个）1.税收法律主义；2.税收公平主义；3.税收合作信赖主义；4.实质课税原则税法的适用原则（6个）1.法律优位原则；2.法律不溯及既往原则；3.新法优于旧法原则；4.特别法优于普通法原则；5.实体从旧、程序从新原则；6.程序优于实体原则（一）基本原则（4个）掌握含义、特点、适用情形1.税收法律主义（也称税收法定性原则）（1）含义：指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定。（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性。（3）具体原则：课税要素法定（要素基本内容由法律直接规定）。课税要素明确（
6、从立法技术角度）。依法稽征（税务机关依法定要素、法定程序征税）。（4）党的十八届三中全会：明确提出“落实税收法定原则”，重申严格落实立法法提出的税收基本制度属于全国人民代表大会的专属立法权限。2.税收公平主义（引自近代法“平等性”原则）（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2）经济上的税收公平：作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。（3）法律上的税收公平：包括实体利益上的税收公平,也可以要求程序上的税收公平。如：对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉
7、讼制度得到合理合法的解决。3.税收合作信赖主义（引自“诚实信用”原则）（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2）表现：一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑。（3）限制：税务机关的合作信赖表示应是正式的，纳税人不能根据税务人员个人私下作出的表示,而认为是税务机关的决定,要求引用税收合作信赖主义少缴税。4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。例如：纳税人借转让定价而减少计税所得
8、，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。【考题单选题】下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（）。A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率正确答案C【例题单选题】关于税法的基本原则，下列表述错误的是（）。A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税D.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则正确答案D
9、答案解析选项D，体现实质课税原则。（二）税法的适用原则（6个）掌握含义及应用适用原则含义解析1.法律优位原则关系：法律法规规章税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法（1）作用：处理不同等级税法的关系。（2）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即无效2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法例如：增值税税率201941起为13%（原税率16%）3.新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法例如：不动产进项税额抵扣4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特
10、别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准；而程序性问题新税法具有约束力（如税款征收方法、税务行政处罚等）6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现纳税人通过行政复议或行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务税法的适用原则总结：6个适用原则：1.法律法规规章【考题单选题】下列属于税法基本原则的是（）。A.新法优于旧法B.特别法优于普通法C.
11、税收合作信赖主义D.程序法优于实体法正确答案C答案解析选项ABD，属于税法适用原则。【例题单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。A.新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧原则正确答案C答案解析在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。纳税人通过行政复议或行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务三、税法的效力与解释（一）税法效力1.空间效力：全国、地方。2.时间效力：生效、失效。（注意选择题）3.税法对
12、人的效力：属人、属地、属地兼属人。我国采用的是属地兼属人原则。 重点：时间效力内容 各3种情况税法的生效1.税法通过一段时间后开始生效2.税法自通过发布之日起生效【最常见】3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期税法的失效1.以新税法代替旧税法【最常见】2.直接宣布废止3.税法本身规定废止的日期【最少见】有无溯及力 从旧（税法实体法）、从新（税法程序法）、从旧兼从轻、从新兼从轻四大基本原则。 【例题单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（）。A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式C.税法的失效方式中，很
13、少采用的是直接宣布废止D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则正确答案B答案解析税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。 （二）税法的法定解释： 特点：专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。权威性：法定解释同样具有法的权威性。针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。1.按解释权限划分种类解释主体法律效力其他立法解释三部门：全国人大及其常委会、国务院、地方立法机关作出的税务解释可作判案依据属于事后解释司法解释两高（最高人民法院、最高人民检察院）、两高联合，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定有法的效力可作判案依据税收司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）不具备与被解释的税法同等的法律效力： 原则上不作判案依据执行中有普遍约束
