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1、2015年注册会计师会计串讲一、关键知识点解析（一）总论关键考点1可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。原则实务应用可比性会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致；【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。谨慎性资产减值损失的计提；加速折旧法的应用；或有事项的会计处理；实质重于形式合并报表的编制；融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；售后回购的会计处理；重要性成本法、权益法的选用原则；合并报表抵销内容的选择；年度报告比中期报告内容详细、
2、全面；2收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得，即“营业外收入”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收益；罚款收入；债务重组利得；现金盘盈。直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产增值；权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值增值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值；处置资产时转入“投资收益”自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；房产处置时转入“其他业务成本”重新计量设定受益计划净资产或净负债形成的差额，以及权益法下被投资方出现此情况时投资方相应调整的其他综合收益。不转损益收入纳入营业利润范畴的经济利润流入主营业务收入；其他业务收入；投
3、资收益；公允价值变动收益；财务收益3.损失与费用的区分界定举例损失影响损益的损失，即“营业外支出”处置固定资产形成损失；处置无形资产所有权形成的损失；罚没支出；盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失；债务重组损失；直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值；权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值减值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。重新计量设定受益计划净资产或净负债形成的差额，以及权益法下被投资方出现此情况时投资方相应调整的其他综合收益。不转损益费用纳入营业利润范畴的经济利益
4、的流出主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失4会计要素计量属性的确认计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现
5、的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择（二）金融资产关键考点1.交易性金融资产入账成本=买价-已经宣告未发放的红利(或-到期未收的利息)；处置时的投资收益=净售价-初始成本；处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额；累计投资收益=交易费用+持有期间的分
6、红和到期利息+处置时的投资收益2.持有至到期投资入账成本=买价-到期未收利息+交易费用；每期投资收益=期初摊余成本实际利率；持有至到期投资的数据规律分次付息到期还本债券折价每期实际投资收益票面利息 差额追加本金直至面值；每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。溢价每期实际投资收益票面利息 差额冲减本金直至面值；每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。到期一次还本付息债券每期的投资收益和摊余成本呈上升态势可收回价值=未来现金流量按当初内含报酬率折现认定；减值后投资收益=新本金旧利率，减值后价值可以恢复，但不得超过已提减值准备额；重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益
7、”；3.可供出售金融资产可供出售金融资产的入账成本债券投资买价-到期未收利息+交易费用同“持有至到期投资”股票投资买价-已经宣告发放的股利+交易费用同“长期股权投资”债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益=期初摊余成本实际利率，与期末公允价值调整无关系；权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资收益，类似于长期股权投资的成本法；可供出售金融资产的减值认定先暂时减损再正式损失的情况下：借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产减值准备先暂时增值再正式损失的情况：借：其他综合收益 资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产投资对象是外币项目如为外币非货
8、币性项目，则其公允价值变动和汇率波动均入“其他综合收益”；如为外币货币性项目，则公允价值变动入“其他综合收益”，汇率波动入“财务费用”。可供出售金融资产处置时，持有期间的“其他综合收益”转入“投资收益”。（三）存货关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式成本构成因素购入方式买价+进口关税+运费+装卸费+保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；2013年8月1日后运费有两种处理方式：有增值税专用发票的，价税分离，税率为11%；没有增值税专用发票的，不考虑增值
9、税；关税=买价关税率；商品买价匹配的进项税=(买价+关税)17%。委托加工方式委托加工的材料+加工费运费装卸费如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本；收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。组成计税价格=非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方
10、式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货发出计价先进先出法加权平均法移动加权平均法【备注】掌握发出成本及结存成本的计算即可。3.存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价-预计销售税金-预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原
11、材料预计售价-预计销售税金-预计销售费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的
12、存货存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈 盘亏 现金 贷：其他应付款 营业外收入 借：其他应收款 管理费用 存货 贷：管理费用 借：管理费用 其他应收款 营业外支出只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资产 属以前年度重大会计差错，应贷记“以前年度损益调整”借：其他应收款 营业外支出 （四）长期股权投资关键考点1.长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日长期股权投资初
13、始成本=合并日被投资方账面所有者权益持股比例；【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准；b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值；c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定。长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径；以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价合并对价的账面口径加上价内、价外税大于
14、长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积股本溢价”；确认非现金资产的转让损益；不认定非现金资产转让损益；以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积股本溢价”合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积股本溢价”；b.冲留存收益。债券发行费用借记“应付债券利息调整”，即冲减溢价或追加折价。非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量买股票方式买价-已经宣告未发放的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账
