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1、中国企业税务会计领域发展趋势以及在企业管理中的重要性中国企业税务会计领域发展趋势以及在企业管理中的重要性 -中央财经大学财务学院副院长 张广通 大家好，很荣幸能出席今天懂税的 ERP 发布推介会，我是 IT 行业的外行，但是对税收 有一些了解或者是研究，今天既要讲税，又要讲会计，又要讲 IT，对我来说是一个很大的 难题，经过前一段学习和了解有所体会，所以我就借这个机会，把我学习的一些体会跟大家 做一个汇报。我演讲的题目叫“中国企业税务会计发展趋势以及在企业管理中的重要性” 。 我想讲这么几个问题： 一、企业税务会计的发展历程和模式比较。二、建立独立企业税务会计的重要意义。三、企 业会计的一些核
2、算制度或者核算原则。四、我国目前税务信息化、会计电算化的发展形式以 及给税务会计软件发展提供的一些有利机遇。 内容比较多， 时间又有限， 我简明扼要说一下， 有讲得不准确的地方请大家批评指正，尤其是有关 IT 方面的，因为我没有做过实际业务， 有些讲得不太到位，但我尽量讲得准确，不懂的也不装懂。 一、企业税务会计的发展历程和模式比较。 （一）企业税务会计的发展历程。 有经济活动就必然有经济核算，会计是为经济主体提供客观、真实、有用的决策信息的一种 方法和工具。会计的历史是非常悠久的，从我国来说古代的大禹，大禹治水，在浙江的会稽 山召集外国诸侯进行考核，最后大禹死在汇集山，也丧在汇集山，会计这个
3、词就是从那儿来 的。民间的会计相对于政府的会计发展还远一些，这个算起来到今天也有几千年历史。西方 的会计经过古老会计、近代会计到现代会计发展演变的过程。 现代会计发端于上世纪中叶，也就是二次世界大战以后，成本会计的出现，以及在此基础上 形成的管理会计与财务会计的分离作为一个标志， 今天讲的企业税务会计， 实际上会计活动 一系列分支，不断分化的一个自然结果，或者自然的延伸。早期会计不断分化，今天大家讲 懂税的 ERP，财税一体化，实际上是把这几个会计合二为一，这是我的体会，由过去的分 离，经过信息技术的支撑，把它合二为一，这样成本会计、财务会计、管理会计、责任会计、 税务会计， 有可能成为合一的
4、趋势。 企业税务会计最具影响力， 这也是我们今天探讨的主题。 所谓的财务会计是指会计人员对企业资产、 负债所有权益进行确认计量报告， 并且向企业外 部利益相关者或者投资者提供财务会计。企业会计又称企业纳税会计，简称税务会计，税务 部门收税的部门叫收税会计，企业核算税那一块是纳税会计，合在一起叫税务会计，现在我 们一般流行税务会计，这个地方讲税务会计是指企业税务会计，又叫企业的纳税会计，以税 法为准绳，以货币为计算单位，连续系统全面对企业经营活动当中的税款形成、计算、缴纳 和退款进行反映和监督的一种专业会计。 由于两种会计之间在核算目的、核算原则、核算基础、核算方法、核算程序、核算内容和核 算结
5、果等方面出现越来越多差异，给企业财务核算和政府管理带来不少困扰。因此，需要对 两者之间的关系进行协调。 既要发挥企业财务核算和经营管理的重要作用， 另一方面要帮助 政府， 有利于政府宏观调控， 有利于政府筹集收入， 所以这两者之间要达成一个有机的结合。 企业税务会计作为一门新兴会计学科，是企业改革、会计改革、税制改革、金融改革等多种 因素共同作用的结果。 税务会计对于企业利用税法取得合法利益， 以及确保不在纳税方面出 现疏漏，具有重要的作用，有协助于企业管理的功能。 （二）企业会计模式的国际比较。 目前国际上有三种代表性的模式： 1、英美模式 基本特征：英美模式属于典型财税分离型，财务会计核算
6、有充分独立性，不受税法约束，纳 税人的税务事项由税务会计另行处理， 无需通过对财务会计核算结果纳税调整来实现， 两者 是完全分离的，会计核算会计的，税务核算税务的，两者之间没有必然联系，也不需要把税 务核算的结果再跟财务会计核算结果两个合二为一，是完全分离的状态。 英美模式形成的原因是什么呢？有四个因素： 一是经济体制的因素。 主要表现在美国一直是崇尚自由竞争的市场经济的国家所以企业在这 个社会里面发挥更重要作用， 政府只是协助企业管好市场经济秩序， 所以从亚当斯密以来一 直反对政府敢于经济，会计准则制度由民间会计协会制定，不像我们是由财政部发布，这一 点很不同，所以政府和企业之间的关系，仍然
7、是以市场机制为基础。美国股份公司很发达， 美国的民间会计力量也很强大，市场机制作用占主导地位。 二是法律环境。美国是一个成文法不是很发达的国家，以判例法为主，法律对经济生活规范 也是粗线条的，也是比较灵活的，更多靠民间的一些力量来管理经济，所以政府用法律手段 干预会计核算的事在那儿不占主导地位。 另外美国资本市场很发达， 对会计信息披露产生很 强需求。 三是会计核算规范的管理方式。 美国会计核算的准则也好不是美国政府制定， 美国政府只不 过起辅助监督作用。这和中国政府在制定会计规范是不同的。 四是会计职业队伍的力量。美国会计师地位很高，待遇优厚，他们称作经济警察，维护市场 经济秩序的一个注册会
8、计师，叫做经济警察，不是政府，而是注册会计师，在中国注册会计 师的力量现在也在强大，但是相对于政府力量比较弱，这是美国的基本情况，模式形成的背 景。 2、法德模式。 财税合一型，财务会计制度完全服从于税法，财务会计制度的确定也是为交服务，财务会计 制度的一些规定的核算方法跟计算应纳税额完全一致。 这个制度是由法国政府来确定的， 也 不是由民间来制定的。税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法要求一致，企业对会 计实现处理严格按照税法制度执行，同时按照财务会计准则执行，这两者是一致的。 法德模式社会环境： （1）是体制环境，法德实行有机化市场经济体制，政府力量很强大，不像美国私人企业很 多，它
9、是公有制企业比较多，或者国有化企业比较多，或者国家控股比重很大。所以这就限 制市场经济的发展，也限制它的资本市场发展，也限制民间会计制度的形成，所以它的会计 制度是由政府定的。 （2）是法律环境。法德实行大陆法系，有成套的法律制度，它的法律制度很规范，很严密， 成体系，所以企业按照这些制度来执行，财税部门也按照这个制度来执行。 （3）是会计规范的核算形式，当然会计制度、会计准则也是由法国政府来确定，不是由民 间确定。 四个是会计职业队伍的力量，会计职业队伍的力量不是很强大，因为政府力量很强大，会计 准则也是由政府定的，所以会计队伍的力量不是很强大，注册会计师的地位不高。资本市场 也不发达。 3
10、、日本模式 日本模式既不是完全分离，也不是完全的合一，而是在二者之间的混合型。它的基本特点税 法和会计的一些制度都是由政府定的， 目前也不是由民间定的， 日本的企业基本是家族式企 业，银行控股占很大比重，相当于国家垄断资本主义类的形式。所以日本的证券市场还是比 较发达，但是股票基本上不对外交易，是内部交易，对外不怎么交易。 税务的核算基本上以财务会计制度核算结果为标准， 这个跟中国模式比较接近， 但是也不完 全相同。这个模式形成的四个因素： （1）是体制环境，日本遵循市场经济自由竞争原则，政府敢于力量很强大。 （2）是法律环境，日本的法律类似于欧盟，法德那种体系很完整，法律制度也很完整，也 很
11、严谨很规范，所以政府利用法律手段管理经济是一个比较规范的，民间力量相对弱。 （3）是会计核算规范管理形式，基本由日本大藏省也就是财政部来管理。 （4）是会计职业队伍的力量，会计职业队伍力量既不是很强，也不是很弱，既要为企业投 资者服务，又要为政府服务，所以在法德和英美之间。 现在简单总结一下这三种模式， 由于各国国情不同， 他们协调企业税务会计和财务会计方式 上，采取方法不尽相同，会计模式也未形成前面一律的局面，而是根据本国的基本国情来决 定。在经济全球化背景下面，每个国家维护自己主权独立性前提下，为了从国际交流与合作 当中获取最大经济政治和文化利益，越来越多向国际惯例和通行规则靠拢，全球化一
12、体化， 任何国家不能独善其身，财务会计国际通用会计语言准则的趋同化。 税制改革越来越向国际惯例靠拢，各国制定税法，调整税率，调整税基的时候，一定考虑中 间国家和发达国家的动向，我们也不能领先，也不能落后，根据本国国情制定，所以税法越 来越趋同化，加上企业走出去，请进来，遵循国际惯例，要避税，反避税，适应这样一些形 式需要，税制不能差异太大。 另外政府与民间，财务会计与企业会计相互影响，相互渗透，相互牵制，相互协调现象明显 增强的趋势，这从英、美、德、法、日本两大制度变化趋势可以看得出来。 我们来给大家说一下最近发生的事， 美国是政府不颁布会计制度， 只是有法律监督会计制度 的执行，但是前几年也
13、发生一些案例，比如说美国能源巨头安然公司，安然公司财务丑闻报 告做假账，美国年会 7 月 25 日通过萨班斯-奥克斯法案加快监管力度，这次金融危机，美国 政府加强对各行各业的监管，包括对银行的监管，对资本市场监管。法国本来是财税合一型 的模式，但是迫于欧盟 4、7、8 号的压力，现在实行双轨制，法国也开始实行双轨制。日本 自 2001 年 4 月 2 日起施行合并财务报表，于同年企业仿效美国财务会计委员会，建立日本 会计准则委员会， 以强化民间团体在会计准则制定和执行中的自律作用， 建立这个会计准则 委员会是民间性质，在政府之外又建立一个民间性组织，学习美国、英美做法，可见美国在 变，法德在变
14、，日本也在变，但总体趋势是趋同，相对的分离，财会相对的分离，不是绝对 的分离，也不是绝对的合二为一。 可见，总结一个规律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替运行，这样一种天下大势也 适用于财税关系的协调领域。 （三）我国税务会计的特殊性 在改革开放以前，一直实行财税合一的体制，财务会计制度统领会计核算和税收核算，企业 税务会计没有任何独立性。由于税收越来越简单，简化，国营企业不交所得税，中小企业、 私营企业也不存在，个人实行低工资、低福利，所以税收处于半消亡状态，税跟财务制度是 合二为一的，甚至税是为财务制度服务的。 十一届三中全会以后实行分权制改革，中央政府给地方政府放权，国家给企业放权，
15、政府给 个人自由，所以我们叫三放权或者三自由，实行这样一种新体制机制，强调以市场为导向， 深化体制改革。我国在新形势下，财会关系发生了变化。由原来高度的合一型，或者税务为 财务服务的模式，走向了一种财税适当分离的一种趋势，出现这样一种趋势。 我国市场机制目前在很多企业普遍建立现代企业制度， 在现代企业制度基础之上建立比较繁 荣的或者相对成熟的资本市场，要求对外披露信息，这是资本市场对外企业制度。 二市场机制资源配置当中发挥主导作用， 政府职能只是宏观调控， 当然这个关系还在磨合当 中。三个是建立比较完善的宏观调控体系，财政金融、会计税收、外贸外汇、信贷都是调控 体系组成部分，生产要素市场越来越
16、成熟、完善，资本市场日趋活跃，加入 WTO 以后，我 国融入了世界经济一体化步伐越来越快， 适应市场体制的法律体系已经建立起来， 而且不断 完善，这是大的宏观环境。 从财税领域里面来看，有几个重大改革： 1993 年 3 月，为了加强增值税管理，实现税收管理信息化，在总理大力支持下，启 动定税工程。95 年 12 月，国税务总局提出新的专管员模式，优化服务为基础，以计算机网 络为依托，从 96 年 1 月 1 号开始实施。92 年通过征管法 ，通过 95 年，2000 年的两次修 改，目前进入新的修改阶段，使我国征管机制越来越完善，对企业管理越来越加强。2006 年 2 月 15 日财政部发布有一个基本准则，形成新的会计准则体系，取消行业会计制度，07 年 1 月 1 号在上市公司开始实施。 我国会计制度体系向国际财务报告准则全面靠拢， 或者叫 趋同，这一条对我们会计是影响很大的。 2007 年 3 月 16 号，十届人大五会议通过新修
