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1、总结对独立性威胁的各种情形、经济利益威胁（一）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益原则上，是没有防范措施，因此不能拥有这种利益，但主体不同，规定也可能略有差别。教材99- 101的（一）、（五）、（七）1 .如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届 在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济 利益，将产生重大的自身利益威胁， 没有任何防范措施 可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师 事务所、审计项目组成员或其直系亲届均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。2. 如果项目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系亲届 在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接 经济利益，将产生
2、重大的自身利益威胁， 没有任何防范措施 可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。3. 如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其直系亲属 在审计客户中拥有直接经济 利益或重大间接经济利益，除非该合伙人或管理人员的 参与程度极低，否则将产生重大的自身利益威胁， 没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。 其他合伙人、管理人员或其直系亲届均不 应在该审计客户中拥有此类经济利益。（二）在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益教材100页（三）比如：拥有审计客户的母公司的股票或者债券等。如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届在可以对审计客户施加控制
3、的实体中拥有直接经济利 益或重大间接经济利益，并且审计客户对丁该实体重要，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措 瓶可以消除这种威胁或将其降至可接受水平*。会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届均不应拥有此类经济利益。（三）和审计客户同时在某一实体拥有经济利益教材101贞（九）。共同投资丁第三方如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益。1 .如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。2. 如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施 可以将威胁降
4、至可接受水平：（1）会计师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务约定或拒绝接受审计业务委托。（2）拥有这种重大利益的成员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足 够数量的利益，使剩余利益不再重大。注意，以上总结的这些情况中，都不包括近亲届关系（四）可以通过防范措施消除或降低威胁的经济利益1 .如果审计项目组某一成员的近亲届在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自 身利益威胁。教材100页（二）防范措施主要包括：（1）由近亲届尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作
5、;（3）将该人员调离审计项目组。2. 如果执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或 管理人员的直系亲届在审计客户中拥有经济利益, 只要取得该经济利益是该直系亲届作为审计客户的雇 员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消除威胁或将其 降至可接受水平，就不应视为损害了独立性。然而，如果该直系亲届拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。教材101页（八）注意与（一）中的2、3情况的比较3. 如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届在某一实体拥有经济利益，并且知
6、悉审计客户的 利益相关者（董事、高级管理人员或具有控制权的所有者）也在该实体拥有经济利益，则应当确定是否 会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。教材 101页（十）注意与（三）中的情况比较防范措施主要包括：(1) 将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；(2) 由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成员执行的工作。4. 从审计客户处获得直接经济利益或者重大间接经济利益。教材102贞(十三)(1) 事务所，处置经济利益，或者解除业务约定(2) 项目组成员或其直系亲届，处置经济利益，或者调离该项目成员(3) 非审计项目组成员或其直系亲届，处置经济利益，在完成处置经济利益之前，事务所应
7、当确定是 否需要采取防范措施。处置要求：处置全部的直接经济利益，处置足够数量的间接经济利益使剩余经济利益不再重大。教材100页(四)、(六)，可以不看。教材 102页()、(十二)简单了解、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系(一) 贷款和担保1、从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，可能产生独立性威胁。如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产 生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。(1) 如果会计师事务所按照正常的贷款程序
8、、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计帅事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行 的工作等。(2) 审计项目组成员或其直系亲届从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担 保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。(房屋抵押贷款、 银行透支、汽车贷款、信用卡透支等)2、从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供担保如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，
9、或为其提供担保，除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其直系亲届以及客户均不重大，否则 将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。补充：非银行金融机构，包括信托投资公司、 企业集团财务公司、融资租赁公司、保险公司、证券公司、资产管理公司等。3、向审计客户提供贷款或为其提供担保如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届向审计客户提供贷款或为其提供担保， 除非该贷款或 担保对会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届以及客户均不重大， 否则将产生重大的自身利益威 胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。4、在审计客户开立存款或交易
10、账户只要账户是按照正常商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。注意，可能产生的是自身利益的威胁(二) 商业关系1、商业关系的种类及防范措施种类：(1) 在客户(或其股东、董事等的)合营方中拥有利益(2) 产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行(3) 销售或配送对方的产品或者服务会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能产牛自身利益威胁和外在压力威胁。防范措施：(1) 会计师事务所应当将商业关系降至不重要的程度或终止该商业关系，或者拒绝接受或终止审计业务。(2) 将该审计项目组成员调离审计项目组。2、与审计客户或利益相关者在某股东人数有限的实体中拥有利
11、益。不会产生威胁的条件：(1) 商业关系对双方均不重要(2) 经济利益对丁投资者并不重大(3) 投资者不能控制该实体3、从审计客户购买商品或服务会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲届从审计客户购买商品或服务：(1) 如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生威胁。(2) 某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁。防范措施主要包括：放弃交易或减少交易的金额；将该成员调离审计项目组。3、家庭和个人关系(1) 审计项目组成员的直系亲届处在重要职位如果审计项目组成员的直系亲届是审计客户的董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工， 或其曾在业务期
12、间或财务报表所涵盖期间内处丁上述职位，只有通过将该人员调离审计项目组才能将对独立性的威胁降至可接受水平。(2) 当存在下列情况时：教材105页(二)、(三)、(四)1. 审计项目组成员的直系亲届可以对财务报表施加重大影响；2. 审计项目组成员的近塑！处在重要职位或可以对财务报表的编制施加重大影响；3. 审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施：1. 将该成员调离审计项目组；2. 合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其直系亲届(近亲届或密切的人员)职责范围内的事项。第四节 与审计客户发生雇佣关系一、一般规定(一) 前任
13、成员加入审计客户 教材106 (一)、(二)前任成员担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系如果审计项目组的前任成员或会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任董事或高级管理人员， 或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工。1. 前任成员与事务所仍然保持着重要联系(从会计师事务所获取报酬或福利、继续参与会计师事务所 的经营或专业活动)，将产生重大威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。2. 前任成员未与事务所保持重要联系，会计师事务所应评价威胁的重要程度并采取防范措施：(1) 修改审计计划；(2) 向审计项目组委派经验更丰富的人员；(3) 由项
14、目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。(二) 审计项目组成员拟加入审计客户如果审计项目组成员拟加入审计客户、且仍在参与审计业务，将产生自身利益威胁。会计师事务所应当评价威胁的重要程度，并采取防范措施：1. 将该人员调离审计项目组；2. 复核该人员在审计项目组时所做的重大判断。教材107页(三)一般了解，注意，是成员加入实体后，实体才成为审计客户的。二、届丁公众利益实体的审计客户补充：关键审计合伙人：项目合伙人、项目质量控制复核人员以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人。根据环境和个人在审计中的角色，其他审计合伙人还可能包括负责
15、审计重要子公司或分支机构的合伙人。（一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位如果某一关键审计合伙人加入了届丁公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，将产生自身利益威胁、密切关系威胁或外在压力威胁。除非该合伙人停止作为关键审计合伙人之后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少丁十二个月，并且在财务报表审计时该合伙人已不再是审计项目组成员，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。（二）主任会计师加入审计客户担任重要职位如果会计师事务所的主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员）加入了届丁公众 利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员，或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施 加重大影响的员工，将产生外在压力威胁。除非该主任会计师（所长、管理合伙人、首席执行官或同等 职位的人员）离职已超过十二个月，否则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。（三）企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位符合下列条件的，可认为独立性未受到损害：1. 接受该职务时，未料到会发生企业合并2. 应得的福利或者报酬已
