《《企业会计准则》修订影响探讨之一：收入准则修订关注对收入确认时点及计量的影响》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《企业会计准则》修订影响探讨之一：收入准则修订关注对收入确认时点及计量的影响（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 识别风险，发现价值 请务必阅读末页的免责声明 1 1 / 2222 专题研究|汽车 2018 年 09 月 05 日 证券研究报告 本报告联系人：李爽 021-60750604 企业会计准则修订影响探讨之一企业会计准则修订影响探讨之一 收入准则修订，关注对收入确认时点及计量的影响收入准则修订，关注对收入确认时点及计量的影响 分析师：分析师： 张张 乐乐 S0260512030010 分析师：分析师： 闫俊刚闫俊刚 S0260516010001 分析师：分析师： 唐唐 晢晢 S0260516090003 021-60750618 021-60750621 021-60750621 分析师：分析
2、师： 刘智琪刘智琪 S0260518080002 021-60750604 事件：收入准则修订，相关企业事件：收入准则修订，相关企业 18 年起陆续执行年起陆续执行 2017 年 7 月 5 日，财政部发布了关于修订印发的通知 ，根据通知要 求，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自 2018 年 1 月 1 日起施行新收入准则；其他境内上市企业，自 2020 年 1 月 1 日起施行新收入准则；执行企业会计 准则的非上市企业，自 2021 年 1 月 1 日起施行。同时，允许企业提前执行新收入准则。 收入准则修订，提高会计信息真实性、可
3、比性收入准则修订，提高会计信息真实性、可比性 原收入准则由财政部于 2006 年发布，至 2017 年使用超过 10 年的时间，随着商业活动的发展，原准则在实 务操作中逐渐暴露出一些问题，如：业务划分边界不够清晰、风险报酬模型下收入确认时间点难以判断、对包含 多重交易安排以及某些特定交易的指引有限等，导致企业在实际操作中会计处理上有一定的随意性。新收入准则 引入合同和单项履约义务的概念，统一收入确认模型，并对特殊交易及事项应用的会计处理方法给予了更加详尽 的指引，有利于使企业的财务报表更加真实的反应企业的当期经营情况，提高不同公司之间会计信息的可比性。 收入准则修订，影响企业多项财务指标收入准
4、则修订，影响企业多项财务指标 对于汽车行业而言，新收入准则将对企业的收入、成本、毛利率、费用率等指标产生影响，并影响资产负债 表的列报。例如，某些零部件公司为客户定制的产品将可以按照履约进度确认收入（影响收入、成本、综合毛利 率） 、为取得合同产生的研发支出将资本化计入营业成本（影响营业成本、毛利率） ；整车企业为促销给予的法定 外的质保服务应作为单项履约义务确认收入和成本（影响收入、成本、销售费用、毛利率、费用率） ；经销商为销 售人员提供的销售佣金将资本化计入营业成本（影响成本、销售费用、毛利率、费用率） 。另外，企业与销售商品 相关的预收款项将重分类至合同负债。 以长城汽为例， 新旧准则
5、下公司 18 年 H1 营业收入分别为 479.6 亿元、 480.5 亿元， 营业成本分别为 384.1 亿元、 380.0 亿元， 销售费用分别为 20.8 亿元、 24.0 亿元， 公司毛利率分别为 19.9%、 20.9%，销售费用率分别为 4.3%、5.0%，主要由于公司向客户提供的免费保养服务应承担的金额原列报于销售费 用，新准则下作为单项履约义务确认收入和成本。同时，公司的预收账款、一年以内的汽车金融预收利息、保养 服务款重分类至合同负债列示，一年期以上的汽车金融预收利息重分类至其他非流动负债列示。 投资建议投资建议 由于新收入准则规定，首次执行新准则的企业应当调整首次执行当年年
6、初留存收益及其他相关项目金额，对 可比期间信息不予调整。上市公司首次执行新收入准则时，投资者应当注意其会计信息的可比性，利用报表附注 还原上市公司会计信息，避免因收入准则的调整形成错误的投资决策。 风险提示风险提示 关注收入准则修订带来的前后年度会计信息不可比情况。 识别风险，发现价值 请务必阅读末页的免责声明 2 2 / 2222 专题研究|汽车 目录索引目录索引 事件：收入准则修订，企业应于事件：收入准则修订，企业应于 18 年起陆续执行年起陆续执行 . 4 收入准则修订的背景及原因收入准则修订的背景及原因 . 5 解决原收入准则在具体实施过程中存在的问题. 5 保持我国的收入准则与国际收
7、入准则趋同 . 7 新收入准则采用“五步法”模型，明确实务操新收入准则采用“五步法”模型，明确实务操作方法作方法 . 7 采用“五步法”收入确认计量模型，提高财务报表真实性、可比性 . 7 引入合同资产、合同负债概念，并要求报表列报更为详尽 . 14 统一合同成本的会计处理方法 . 16 明确特殊交易事项的实务操作方法 . 16 收入准则修订，影响企业多项财务指标收入准则修订，影响企业多项财务指标 . 20 投资建议投资建议 . 21 风险提示风险提示 . 21 识别风险，发现价值 请务必阅读末页的免责声明 3 3 / 2222 专题研究|汽车 图表索引图表索引 图图 1：原收入准则下的收入确
8、认模型：原收入准则下的收入确认模型 . 5 图图 2： “五步法”模型： “五步法”模型 . 8 图图 3：识别与客户的合同：识别与客户的合同 . 9 图图 4：合同变更的会计处理：合同变更的会计处理 . 10 图图 5：应付客户对价的会计处理：应付客户对价的会计处理 . 12 图图 6：新收入准则下的收入确认模型：新收入准则下的收入确认模型 . 14 图图 7：售后回购的会计处理：售后回购的会计处理 . 19 表表 1：新收入准则施行时间：新收入准则施行时间 . 4 表表 2：新旧收入准则对比：新旧收入准则对比 . 6 表表 3：新旧收入准则下长城汽车财务报表变化情况（单位：亿元）：新旧收入
9、准则下长城汽车财务报表变化情况（单位：亿元） . 20 识别风险，发现价值 请务必阅读末页的免责声明 4 4 / 2222 专题研究|汽车 事件：收入准则修订，企业事件：收入准则修订，企业应于应于 18 年起陆续年起陆续执行执行 2017年7月5日，财政部发布了关于修订印发 的通知，根据通知要求，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国 际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行新收 入准则；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行新收入准则；执行企业会计准 则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行新收入准则。 新收入准则适用于
10、除下列各项外所有与客户之间的合同： 1、由企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第22号 金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计 准则第24号套期会计、企业会计准则第33号合并财务报表以及企 业会计准则第40号合营安排规范的金融工具及其他合同权利和义务,分别适用 企业会计准则第2号长期股权投资、 企业会计准则第22号金融工具确 认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号 套期会计、企业会计准则第33号合并财务报表以及企业会计准则 第40号合营安排。 2、由企业会计准则第21号租赁规范的租赁合同，适用企业会计准则 第21号租赁。 3、由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。 表表 1：新收入准则施行时间新收入准则施行时间 企业类别企业类别 实施时间实施时间 在境内外同时上市境内外同时上市的企业以及在境外上市在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业 2018 年 1 月 1 日 其他境内上市企业境内上市企业 2020 年 1 月 1 日 执
