【财务管理预算编制 】霍克公司预算控制系统的特点及给我们的思考

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1、财务管理预算编制霍克 公司预算控制系统的特点 及给我们的思考 财务管理预算编制霍克 公司预算控制系统的特点 及给我们的思考 司要求有偏差时及时指出并与相关人员协商，同时弄清工厂 的财务状况和员工的工作方式，这不仅有助于搜集用于复查 基层预算草案的数据，还可以确保各工厂的预算与公司的整 体目标相一致。 当然，霍克公司的预算控制系统存在着制订周期过长，仅仅 局限于销售、生产预算等不足之处。笔者认为，前者可以通 过设立专职预算委员会，集中各部门负责人协商定夺的方式 加以改进；至于后者，有条件的企业可以在销售、生产预算 的基础上进一步编制现金预算，在企业价值流转的全过程构 建企业全面预算的控制系统。

2、二、分析与思考二、分析与思考 笔者认为，霍克公司的预算控制系统可为主要产品处于成熟 期的企业所广泛采用。这是因为，只有在产品售价、市场份 额相对稳定的环境下，企业才能有效地以销售预测为起点安 排生产计划， 并且以生产成本的控制作为主要的利润增长点， 这与邯钢经验的管理思想有类似之处。对于产品处于成熟前 期的企业，由于各年产品销售波动较大，难以准确进行销售 预测。因此，企业可以在霍克公司预算管理模式的基础上， 对生产部门编制弹性预算，在不同产量下确定成本目标；而 对销售部门，其销售预算可设置为一个范围，以降低市场不 稳定给预算编制带来的不确定性。此外，笔者认为，霍克公 司的做法不仅适用于工业企业

3、，还适用于商品流通企业。只 是前者以生产成本控制为核心，后者则以仓储、运输、销售 等流通费用控制为核心，两者在预算程序上具有一致性。 以上预算程序的内部报告流程可用下图简要说明： 霍克公司的预算控制系统给我们带来了如下的思考： 1、 预算控制系统是保证产销分离经营得以顺利进行的有效手 段。产销分离的经营模式有助于企业树立面向市场的经营观 念，但同时又可能给企业带来产销、供销不一致等多方面的 问题。预算作为市场经济条件下企业的计划管理方式，由企 业内部各方协商确定并依照执行，能有效地解决产供销之间 的矛盾。针对销售的异常变动，预算控制系统提供了各负其 责、利益分享的处理办法，有效地促进了生产部门

4、调整计划、 高效运行。同时，随着企业规模的扩大、企业内部例行事务 的增多，大量的费用控制和审批将成为困扰企业领导者的主 要问题。而预算管理既可以合理地控制费用的发生，又可以 把企业的高层管理者从繁重的日常费用审批中解脱出来，集 中精力做好经营决策和例外管理。可见，是否采用预算管理 及其实施效果如何是评价一个企业管理水平的重要标志。 2、预算是将企业战略计划落实到操作层面的有效途径。企业 的战略计划可以帮助企业内部各方面明确经营重点，集中有 限的人力、物力、财力服务于企业的发展目标，但企业的发 展战略往往是抽象的，需要以可操作的方式加以落实。而预 算正起到了这种“承上启下”的作用，从内容上讲，不

5、仅包括销 售和生产方面，还包括资本预算和人力资源预算；从时间上 讲，不仅包括下期预算，还勾勒出未来计划期间的预算框架。 战略计划是由企业高级管理层确定的，而预算是由基层部门 广泛参与制定的。因此，相对于战略计划来说，预算所包含 的信息更为广泛、作用的空间更广阔，它把管理的计划与控 制功能有机地结合起来，是将企业战略计划落到实处的必经 之路。 现代柔性预算管理现代柔性预算管理 - - 大型公司为规范管理流程、稳健运作，通常采用预算式管理， 即在年末各部门做出明年的相关预算。预算的依据主要由往 年历史数据、下年规划增加需求、本年执行情况、下年自然 增长率等因素构成，包括财务预算、人力资源需求预算、

6、销 量预算、市场销售费用预算、行政费用预算、生产费用预算 等。 尤其销量预算是很多相关预算的基础，也是公司做预算的重 点。合适的销量预算可以稳健市场发展，对未来先知先觉。 反之，就会造成市场机会丢失或者盲目扩张，对公司发展带 来不利影响。 但是，是不是有了很好的预算就可以按部就班、高枕无忧了 呢？当然不是，市场在不断变化，好的预算能屏蔽正常的市 场波动。但突发事件是影响预算执行效果的罪魁祸首。如何 在预算中和预算执行中进行风险规避，如何在预算管理中不 丢失市场机会？这就是题目中的柔性管理思想。柔性管理应 该是建立在预算管理基础上的更高层次的管理方法，管理的 科学性与艺术性的统一。科学性借以提高

7、管理效率，艺术性 借以提高准确性、管理适应能力。下面案例能说明柔性预算 管理的迫切性。 TG 饮料是英国 TG 集团与可口可乐合作生产可口可乐系列 饮料的事业部，在全国有多家合资装瓶厂。装瓶厂的市场费 用由可口可乐与 TG 饮料分别承担，这种费用的支出严格按 照预算管理，任何超支、变动或计划外支出，原则上都要有 可口可乐中国总部和 TG 饮料总部的老板们共同协商决定。 为了节约开支， 可口可乐中国总部几乎没有批准预算外费用。 为了深入开发农村市场，需要投入地方广告费用，眼看销售 旺季一天天过去，额外媒体费用却杳无音讯，而竞争对手的 攻势却越来越强，二级市场进展并不很顺利。机会终于来了， 一家装

8、瓶厂所在城市地方新闻节目在黄金时间播出一条消息 ： KSF 绿茶被投诉有严重沉淀， 当 KSF 地区经理在就此事接受 电视台记者采访时语出惊人，喝了死不了人消息播出后 消费者反响很大。 KSF 绿茶是可口可乐系列茶饮料 “天与地茶” 的主要竞争对手，一上市便攻势凌厉，占据了该地区的茶市 场， “天与地茶”几乎放弃了这个市场。如果“天与地茶”能抓住 这个机会，投入费用行动起来，占据消费者的临时的消费心 理空虚，凭借可口可乐良好的形象，也许能从 KSF 手中夺回 失去的市场。但是，装瓶厂却无预算外的市场费用可用，更 不用说调剂其他项目的费用。机会迅速失去，可能难再有这 样好的时机。KSF 依然垄断

9、着当地茶饮料市场。 如何能先知先觉、如何能做到未雨绸缪？我们需要在预算中 加入弹性，在做预算时充分考虑到预算年度的需求和突发需 求。当然，如果能决策足够迅速、费用充裕，不需要下大功 夫在预算弹性上。但一般企业的费用都是有限或有很大成本 的，决策效率也难以跟上市场的变化。所以弹性预算是有意 义的。 在企业里如何建立和实施弹性预算管理？这才是问题的核心。 首先看一下年度预算的组成。在一般企业中，次年的预算取 决于会计年度预算与企业的战略规划。在会计年度末期要计 算出次年的年度预算，反映到会计费用、利润等资金指标上。 这些数据分别来自： 1、销量完成部门（销售部）的销量与销售费用预算数据； 2、市场

10、开发与维护部门（市场部） 的市场费用、产品占有率 和市场增长率指标； 3、产品供应及保障部门（厂房部包括生产部、供应部、工程 维护部、物流部）的产量预算、运力预算、生产与维护费用 预算； 4、行政部的行政费用预算； 5、财务部的财务费用、资本需求等预算数据； 6、人力资源部提供的人事费用与人力资源需求预算。 这些预算在不同行业的企业里，有不同的方法。有了上面的 常规预算数据，根据企业的战略目标、行业的市场引力、行 业的政策取向、行业内部的竞争环境、管理人员的综合分析 判断等因数，加以加权修正，以便更确切地保障市场目标的 实现。 在预算执行中的滚动预算是不错的柔性预算方法。在预算执 行的过程中需

11、要对下一周期的目标作滚动预算。最重要的就 是生产需求预算（供应需求预算） 、销量预算；实际上这两个 预算是一个问题的两方面。供应需求预算根据前期销量、当 期预算、上年同期销量、自然因素（天气变化） 、政策因素 （宏观调控）等因素做出预测，调整生产、各仓库存、物流 运力等指标。在很多大型企业，就有近似公式可以计算。这 些公式可以通过多元回归求出，利用线性规划方法进行近似 优化计算。当然，只有公式是不行的，还要针对变化的环境 进行主观调整， 这里充分体现了预算管理的艺术性-柔性预算 的思想。 举个例子，在前面所提到的装瓶厂做供求预算时有一个近似 公式： PQp(本期产量)=FSQf(前期销量)、S

12、Qf1(上年度同期销量)、 SQf2(前年同期销量)、SQf3(前第三年同期销量)、FQp(本期 预算)、S(季节修正因子) 当然，这样的结果并不十分准确。环境在不断变化，竞争者 的市场活动会使实际销量下降；本公司的市场活动又会对实 际销量有所促进；天气连续阴雨；当地西瓜等水果丰收 一系列因素都影响预算的可行性。要合理安排生产、避免断 货、减少库存，就必须利用经验数据对预算结果进行修正。 柔性预算管理，似乎是回到了拍脑袋决策的方式。其实不然， 事物的发展规律是波浪式前进、螺旋式上升的。管理方法也 不例外。从经验式决策到预算式决策，再到柔性预算决策是 一个螺旋式上升的过程。 （摘自：商界 作者：

13、田群喜，西安交通大学 MBA。编辑： 易南英） 企业全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分， 是企业实现短期经营目标，实施战略目标管理的重要手段。 全面预算以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销 售预算为起点，进而延伸到诸如生产、成本和资金收支等经 济活动的各个方面，最终形成预计财务报表。全面预算因企 业的性质和规模不同而有所差异。编制这些预算，就意味着 为企业生产经营活动的方方面面确定了具体的目标，具体地 勾画出了企业未来生产经营活动的蓝图。 全面预算管理包括预算编制、预算执行和控制、预算考核等 主要环节。 一、预算编制 全面预算按年编制，分季月落实。全面预算的内容包括经营 预算（

14、销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预 算） 、财务预算（现金预算、预计损益表、预计资产负债表、 资本预算） 。如图一所示。预算编制步骤遵循自上而下、自 下而上、自上而下、分级编制、逐级汇总的原则：制定规 划方针，各部门相互沟通并目标分解，目标细化生成预算草 案，调整确认后形成预算书。如图二所示。 二、预算执行、控制和分析 以月度预算保季度预算，以季度预算保年度预算。企业预算 控制系统包括预算执行控制、 预算调整控制和预算反馈控制。 1、预算执行控制。预算执行过程的控制包括权限划分、资金 监控和预算仲裁。 2、预算调整。在预算执行过

15、程中，由于主客观条件的发展变 化，要保证预算的科学性、严肃性和可操作性，对预算适当 的调整是必要的。 必须建立严格规范的调整审批制度和程序。 3、 预算反馈控制。 包括反馈控制制度和预算反馈报告两部分。 为保证预算目标的顺利实现，在预算执行过程中各级预算单 位应定期召开预算例会，对照预算指标及时总结预算执行情 况、计算差异、分析原因、提出改进措施。 全面预算管理 预算管理是企业日常经营运作的重要工具，是企业管理支持 流程之一，与其它管理支持流程相互作用，共同支持企业的 业务流程（营销管理、计划管理、采购与生产管理、库存管 理） 。通过实施全面预算管理，可以明确并量化公司的经营目 标、规范企业的

16、管理控制、落实各责任中心的责任、明确各 级责权、明确考核依据，为企业的成功提供了保证。 企业典型问题及分析 将预算与计划相混淆，只有年度综合计划，没有根据计划量 化到月份或季度的预算，不足以作为管理与考核的依据； 没有预算作为依据，支出审批时不能区分正常的和例外的支 出，高层管理人员不得不应付大量日常审批事务，审批程序 复杂、周期长，无法适应复杂多变的经营环境要求。财务部 门在对支出审批上不能起到有效的监督作用； 预算/计划的编制缺乏依据，成本预算没有按照成本动因进行 分解，单纯依靠历史数据和主观判断； 缺乏相应的预算考核制度，造成企业预算的编制与执行相脱 离，重编制、轻执行。预算不能成为企业的“硬约束”，使预算 失去其应有的权威性和严肃性； 在分析预算执行情况时，仅将预算值与执行情况进行简单的 比例计算，而没有对预算差异进行深入的、定量的分析，难 以确定预算差异产生的原因，无法把预算执行情况与企业经 营状况