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1、 1 领域：宏观经济学 宏观税负与经济增长关系的影响分析 张伦俊 南京审计学院 摘 要： 摘 要：本文讨论了近些年来我国宏观税负的发展态势，就最优税负问题进行了理论探讨，并 运用时间序列模型等，讨论了税负与经济增长的影响关系，及行业、地区间的税负差异问题。 关键词：关键词：宏观税负、经济增长、时间序列、模型、 。 1994 年税制改革以来， 尤其是近两年来我国税收大幅度增长。 2003 年增收 3000 多亿元， 2004 年增收 5265 亿元，近 11 年平均每年增长 17.8%，远远超过 GDP 的增幅。税收收入快速增长，为 增强国家财力，支持经济社会发展做出了积极贡献。但与此同时税负相
2、应提高，使人们对税收与 经济增长关系是否协调产生疑虑。本文通过对宏观税负的实证分析，剖析税收与经济增长关系， 为税收决策提供参考。 一、我国的宏观税负与近些年的税收态势一、我国的宏观税负与近些年的税收态势 1宏观税负基本态势。宏观税负基本态势。改革开放以来，我国税收收入持波动式上升趋势，至 1996 年是个转 折点， 宏观税负持续超 GDP 增长， 且态势明显。 1994 年至 2004 年 11 年间， 税收年均增长 17.8%， 超过同期 GDP 现价平均增长率 6.2 个百分点； 年均宏观税负 13.6%， 期末税负较期初税负高出 7.9 个百分点，增长 71.9%。由此可见宏观税负的提
3、升力度。虽然税收增长的根本原因是经济增长带 动的结果，但增势之快与“实行积极财政” 、 “提高两个比重”等政策决策不无关系。 2税负增加对经济增长有逆向影响税负增加对经济增长有逆向影响。设宏观税负（TB）与 GDP 增长率之间存在线性关系， 根据 1978 来的统计资料，可建立简单回归方程： TBRGDP014. 0363.15 (1) 可见，宏观税负与 GDP 增长率之间呈逆向影响关系，税负每增加一个百分点，GDP 增长率 约减少 0.014 个百分点。进一步地，我们还发现宏观税负与人均 GDP、居民消费、资本形成、工 业增加值、进出口贸易额和社会消费品零售总额等主要经济指标也呈负向影响，拟
4、合结果见表 2。 - 本文得到国家社会科学基金项目资助（04BTJ009） 。 宏观税负 GDP 增长 1978 80 82 84 86 88 90 92 94 96 98 00 02 04 图 1 税负增长与 GDP 增长趋势图 2 虽然各经济变量与宏观税负的拟合模 型参数不够理想，剩余误差也较大，直接 推断尚嫌不足。但是宏观税负与 GDP 增长 率及主要经济指标的负向影响却是一致 的，说明这些年来税负在一定程度上对经 济发展起到了负面影响。资料显示，除了 一些高福利国家，发达国家的平均税负在 30%左右， 发展中国家的平均税负在 20%左 右，我国宏观税负 2003 年达到 17.1， 2
5、004 年达到 18.8%，若考虑到税外收费等，我国税收负担水平超过一些发达国家。税负较高的主 要原因之一是因为重复征税过高。如生产型增值税，不允许固定资产抵扣所含的税；消费税仍对 一般生产资料和百姓生活必需品进行课税；企业所得税中对生产经营成本税后扣除不足；个人所 得税存在费用扣除项目和标准不合理；以及存在两税互征的地方小税种等。从弹性理论上讲，以 商品流转额为计税依据，采用比例税率的税制结构，税收增长率一般应低于 GDP 的增长率，即税 收弹性系数小于 1。但 1997 年以来我国税收弹性系数均大于 1，最高达到了 3.06，这说明近些年 来我国实际上执行的是增税政策。 3模型显示近年税收
6、增势明显。1999 年以来我国税收收入呈现突破性增长趋势，具有增长 型曲线特点。为此，以时间为自变量拟合得增长曲线模型，得 TAX= e5.9880+0.1512x （R=0.9919，F=1479.4858，SY=1.5015） (2) 模型的剩余误差较低，各期拟合值与实际值相当接近，反映出税收依“时间”增长的强势惯 性， “有增有减”的内在调节功能未能很好发挥。进一步考察近些年来税收收入的变化情况，发现 税收增长自相关的特点也比较明显。这与长期以来我国主要采用“基数法”制定税收计划有很大 关系（以前一年收入为基数制订下年度税收计划） 。为此，我们可拟合博克斯詹金斯随机序列模 型。运用SPS
7、S软件求得自相关、偏相关系数和一阶差分序列图等，进行随机性、平稳性等特征识 别，确定采用ARIMA（1,1,0）模型。运行得以下结果： ) 1 (93840491.1989AR.TAX （AIC=376.4732，SE= 419.0103） (3) 经过残差诊断，属于白躁声序列。也可采用组合模型，基本想法是先用时间回归分离出反映 税收基本趋势函数)(tf，再对余差)(tfTAXXTA tt 建立时间序列模型。余差部分则用一个平稳 序列 t X TA 加以描述。根据有关数据运行得具体模型为： 1 9054. 00937.302 847.659149.3476 tt tt XTAXTA XTAtT
8、AX （4） 有关指标：R=0.997，F=3811.548，SY=316.449 ，DW=1.831。经运算得2004年税收预测数 为24001.3亿元，与实际数相比误差为6.67%。模型（2） ，模型（3）和模型（4）的共同特点是 近几年均表现出正向误差，即实际收入数大于模型预测数。印证了近些年来税收超增长的强劲势 头，这必然带来税负偏重情况。 表2 以宏观税负为自变量的回归拟合参数 Variable ConstantB CoefficientsBeta GDP总量 63174.547 -1687.070 -0.136 人均GDP 5250.152 -143.289 -0.148 工业增加
9、值 26527.945 -692.656 -0.126 资本形成 23927.869 -608.952 -0.121 固定资产投资 19975.937 -394.187 -0.076 居民消费 29445.531 -772.346 -0.134 最终消费 36786.761 -940.569 -0.128 进出口贸易额 18831.044 -217.711 -0.035 3 二、宏观税负的最优区间问题二、宏观税负的最优区间问题 1最优课税理论。1最优课税理论。“市场失灵”需要政府利用税收手段进行干预，以期达到资源的最优配 置。实践证明符合最优原则的课税制度，可以最大可能地弥补市场缺陷，而最优税
10、制的核心就是 最优税率或最优税负的确定。依据西方经济学理论，在一定的假定条件下可以证明存在着最优税 率。李斌设要素所有者的约束为 ),(max. )1( qVts Lxq ii 然后应用拉格朗日函数及斯卢斯基关系，求得满足下式的最优税率t。 式中 ),(qV 为间接效用函数，Ski为需求曲线导数，Xi为i种物品生产量，为与生产要素 收入效用等有关的系数。马拴友以巴罗模型为基础，分析了宏观税负与投资和经济增长的非单调 关系，得出在税率为t时，资本的边际收益是 ： 稳态经济增长率为： 其中 )/(kg 表示生产函数，y和k代表人均产出和资本，是y关于g的弹性。在该式中改 变税率t和支出比例，对经济
11、增长具有两种效应：一是提高税率降低经济增长，二是扩大公共服 务占总产出的比重，提高资本的边际产出，而加速经济增长。求关于税率的导数，由于是凹 函数的性质决定了经济增长率随g/k增加而先升后降，故存在使经济增长率最大化的最优税率。 美国经济学家拉弗提出“拉弗曲线”(图 2 左)试图说明税率与税收的关系：在一定限度内税 率增加，税收收入增加。在原点处税率为零，随着税率由 0 到 B 达到 100%，税收收入由 0 点增至 A 点，又降到 B 点。点 A 是税收的临界点，超过此线就是税率的禁区，不过拉弗曲线并未告诉我 们 A 点的横座标所对应的税率。而且能否同时达到产出与税收收入最大化，仍是一个有待
12、论证的 问题。 我国学者曾作过论证： 税收收入最大化与国民产 出最大化是不相容的 。这 一结论可用图 2 右表示， Qmax 代表最大化产出（GDP 或 GNP） ， Tmax代表最大化税收收 入， t 代表税率， 税收 T=tQ， Qmax 与 Tmax不能同时达到。 但 在一定的条件下，寻求一个兼顾税收与产出的最优税率在理论上是成立的。由图可以看出，最优 税率应位于区间（t1,t2）之中。 大量实证研究也表明存在促进经济增长的最优宏观税负。马斯顿（1983）根据20世纪70年 代的10对国家数据，研究得出税负与经济增长率之间的变量关系：在10.3%-30.9%的区域里， 税收 Qmax A
13、 税率禁区 Tmax 图 2 拉弗曲线、税收收入、产出与税率示图 kkii Xst )1)(/()1()/)(1(kgtkyt /)1)(/()1(kgt 0 B 税率 100% 0 t1 t2 t 4 税负与GDP增长成负相关关系，税负每增加1%，GDP增长速度下降0.36%。佩登（1991）检验 了美国1929-1986年宏观生产率与税收的关系，发现若政府支出占GDP的比重超过17%，将降 低生产率的增长率。恩根和希纳（1996）认为税收确实影响经济增长，如果把边际税率降低5个 百分点，平均税率减少2个百分点，可使经济增长率增加0.2和0.3个百分点。卡拉斯（1999）利 用OECD数据，
14、检验了税率对人均真实GDP增长率的影响，发现若永久性地提高宏观税负1%， 最初是使人均真实GDP下降0.6% 0.7%，在以后34年内继续低于其趋势值 。 2我国宏观税负的最优估计我国宏观税负的最优估计。如前所述，由于近几年税收收入大幅度增长，拉动宏观税负 上升。下面我们以?五年计划?为单位，对“一五”以来资料作些分析。 表 3 “一五”时期以来 GDP 平均增长率和税收平均增长率 时 期 一五 二五 三五 四五 五五六五 七五八五九五01-04 年 GDP 增长率（Y） 9.3 -0.6 7.45.96.610.87.912.08.48.9 税收增长率（X） 12.8 2.4 7.08.17
15、.318.611.220.417.917.2 资料来源： 三十年商税收统计资料 ，中国财经出版社 1998 年 10 月版， 中国统计年鉴 2004 。 对表资料配合二次方程得： RGDP =-2.5322+1.4042X-0.0384X 2 （R2=0.8902） 式中，RGDP代表 GDP 增长率，代表税收增长率。方程曲线为一条开口向下的抛物线，有极 大值。其极值点为（，） 。这表明当税收增长率为时，GDP 增长率最高可达， 此时税收弹性为，与年以来的平均税收弹性十分贴近。由此看来，十多来连年增收 已使税收弹性达到一定意义上的极限值。在的置信水平下，根据资料可求得经济增长率的变 动区间为 （5.20%， 10.12%） （SGDP =3.43） ； 税收增长率的变动区间为 （7.95%16.63% ） （ST =6.063） 。 由此可见，从“一五”到“九五” ，GDP 增长率基本包括在变动区间内，而税收增长率却自“八五” 之后超出区间上限，再次印证了税收的超增长。 依两区间为基础测算，今
