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1、中华人民共和国营业税暂行条例释义 中华人民共和国营业税暂行条例释义 中华人民共和国营业税暂行条例已经 2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务 会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国营业税暂行条例公布，自 2009 年 1 月 1 日起施行。 总 理 温家宝 二八年十一月十日 中华人民共和国营业税暂行条例 中华人民共和国营业税暂行条例 （1993 年 12 月 13 日中华人民共和国国务院令第 136 号 发布 2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过） （1993 年 12 月 13 日中华人民共和国国务院令第 136 号 发布 2008 年 11 月
2、5 日国务院第 34 次常务会议修订通过） 第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无 形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照 本条例缴纳营业税。 细则第二条细则第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输 业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务 业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务） 。 加工和修理、 修配， 不属于条例规定的劳务 （以下称非应税劳务） 。 细则细则第三条第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、 转让无形资 产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资 产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称
3、应税行为） 。但单位或 者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务， 不 包括在内。 前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 细则细则第十三条第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外 收费， 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费： （一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或 者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收 费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三
4、）所收款项全额上缴财政。 细则细则第四条第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内 （以下简称 境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个 人 接受单位或者个 人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 细则细则第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售， 其所发生
5、的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 细则细则第六条第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混 合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者 零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货 物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税 劳务，缴纳营业税。 第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位 和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营 应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。 细则细则第七条第七条 纳税人的下列混合销售
6、行为， 应当分别核算应税劳务 的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销 售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务 的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 细则细则第八条第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的， 应 当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额， 其应 税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业 税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 细则细则第九条第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体
7、及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。 细则细则第十条第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业 税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、 货物或者其他经济利 益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 细则细则第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、 承租人、 挂靠人 （以下统称承包人） 发生应税行为， 承包人以发包人、 出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担 相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 细则细则第十二条第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部， 合资铁路 运营业务的纳税
8、人为合资铁路公司， 地方铁路运营业务的纳税人为地 方铁路管理机构， 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机 构。 第二条 营业税的税目、税率，依照本条例所附的营业税税目 税率表执行。 税目、税率的调整，由国务院决定。 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民 政府在本条例规定的幅度内决定。 第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简 称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税 目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额） ；未分别核算营业 额的，从高适用税率。 第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产，按照营业额和规定的税率
9、计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额营业额税率 营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额 的，应当折合成人民币计算。 细则细则第二十一条第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其 营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月 1 日的 人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后 1 年内不得变更。 第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产 或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其 取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输 费用
10、后的余额为营业额； （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用 扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅 游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价 款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减 去买入价后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 细则细则第十四条第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款 减除营业额的， 应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴 纳营业税税额中
11、减除。 销售退回：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因 而发生的退货属于销售退回；销售折让：企业因售出商品的质 量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让； 企业已经 确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回， 应当在发生 当期冲减当期销售商品收入。 细则细则第十五条第十五条 纳税人发生应税行为， 如果将价款与折扣额在 同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开 发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属 于商业折扣；商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓
12、励债务人在规定的期限内付款而向债务人提 供的债务扣除属于现金折扣；销售商品涉及现金折扣的，应当 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额， 现金折扣在实 际发生时作为财务费用扣除。 细则细则第十六条第十六条 除本细则第七条规定外， 纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及 其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 细则细则第十七条第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款 和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、 鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 细则细则第十八条第十八条 条例第五条第（四）项所称
13、外汇、有价证券、 期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货 物期货和其他金融商品买卖业务。 货物期货不缴纳营业税。 第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的 凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该 项目金额不得扣除。 细则细则第十九条第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有 关规定的凭证（以下统称合法有效凭证） ，是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生 的行为属于营业税或者增值税征收范围的， 以该单位或者个人开具的 发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票 据为合法有
14、效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签 收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其 提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 第七条 纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的 价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 细则细则第二十条第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正 当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的， 按下 列顺序确定其营业额： （一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （二） 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （三）
15、按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税 税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 成本利润率标准仍按照京地税营1994162 号第 6 条之规定， 即 娱乐业、转让无形资产、销售不动产税目征税范围内业务为 20%，营 业税其他税目征税范围内业务为 5%执行。 第八条 下列项目免征营业税： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服 务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供 的劳务； （五）农业机耕、排灌、
16、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及 相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术 馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举 办文化、宗教活动的门票收入； （七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地 区、部门均不得规定免税、减税项目。 细则细则第二十二条第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围， 限定如 下： （一） 第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指 残疾人员本人为社会提供的劳务。 （二） 第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通 学校以及经地、 市级以上人民政府或
