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1、成 品 油 补 贴 审 计 方 法 之 我 见在近年来对成品油补贴的审计实践工作中，笔者通过多方查找资料，掌握了国家补贴范围、对象、标准等有关政策制度，将国家政策规定的共性与审计对象的个案进行综合分析，归纳总结出成品油补贴的审计方法，与各位审计同仁共勉，不周之处敬请各位多提宝贵意见。成品油补贴的由来及补贴范围一、成品油补贴的由来：成品油补贴源于 2009 年 1 月 1 日国家成品油价格和税费改革的正式实施。2009 年 1 月 7 日，财政部、国家发改委、审计署等七部委联合下发关于成品油价格和税费改革后进一步完善种粮农民部分困难群体和公益性行业补贴机制的通知。文件规定，当市场汽油价格高于 4
2、400 元/吨、柴油价格高于 3870 元/吨时，国家启动成品油补贴机制。二、成品油补贴的范围和对象：1、农村道路客运。2、城市公交企业。3、城市出租车经营者。4、岛际和农村水路客运经营者。5、从事近海捕捞、内陆捕捞及养殖，并使用机动渔船的渔民和渔业企业。6、国有林业企业和林场苗圃。7、种粮农民。纳入农资综合直补政策统筹考虑给予补贴。成品油补贴财政环节的审计在成品油补贴财政环节的审计中，审计人员首先必须取得财政部门的成品油补贴专账，从审计专账资金的拨入、拨出入手。以市、县为例，各市、县财政部门在银行开设了“成品油改革补贴资金专户”，省财政厅国库处下拨的成品油补贴直接汇入这个专户，一般情况下都是
3、由财政部门的经建科（股）负责进行专账核算。一、财政环节审计具体步骤步骤一：核对指标省财政下达的成品油补贴指标文，有个附表成品油价格补贴资金明细表，共分六大类油补（因表中第七类所规定的种粮农民油补，已纳入农资综合直补，不单独下拨，所以实际只有六大类）。审计人员首先应掌握指标文，并与财政的油补专账进行核对，其目的有二：一是掌握油补总额，核实专账拨入数。二是查清分类补贴，弄清财政应该将油补资金拨给哪些行业。步骤二：核对拨出数审计人员要核对财政拨给上述六大行业的油补是否与指标文的分类数相符，可以编制审计表：通过对比，找出有结余的行业（如上表中农村客运油补结余200 多万元）进一步审查，确认结余是虚报，
4、还是滞拨、克扣。二、对财政环节的审计，应把握两个政策点：一是补贴发放的时间。省财政对发放油补的时间都作了明确规定，一般情况下，上级拨入的油补除工作经费外，年终都没有结余。我们在某区审计时，发现审计年度财政专账上结余油补 30 多万元，这一现象马上进入审计人员视线，最后查证是虚报出租车骗取的油补。二是补贴发放的方式。省财政规定：“成品油改革补贴原则上以银行一卡通或一折通的方式发放”。实际操作中，财政部门有的将油补直接打到了补贴对象银行卡或存折上，有的拨给一级预算单位再发放。对于后者，审计人员要多加关注，因为存在部门截留挪用的可能性较大。成品油补贴对象环节的审计根据成品油补贴对象分类，财政部会同相
5、关部门分别制定了城乡道路客运成品油价格补助专项资金管理暂行办法 、渔业成品油价格补助专项资金管理暂行办法 和林业成品油价格补助专项资金管理暂行办法。2010 年农业部办公厅制定了关于印发国内机动渔船油价补助用油量测算参考标准的通知。这些制度、办法都是开展成品油补贴审计的重要政策和法规依据。一、吃透油补政策，明确审计重点农村道路客运补助对象：1. 持有合法有效运营证的农村公路客运、岛际水路客运、城市公交车、城市出租车。2.农村客运线路起点和终点站至少有一端在乡村的道路，但不包括县级以上人民政府所在的乡或位于城市市区的乡村、中途经过的乡村。内陆渔业补助对象：1.捕捞及水产养殖的机动渔船，并且必须是
6、持有合法有效的渔业船舶证书、养殖使用证，且纳入省级以上渔业油价补助数据库管理的渔船；不包括辅助渔船。2.一个补助年度内从事捕捞生产活动时间累计不低于三个月。3.捕捞渔船按作业类型和主机总功率核定油补量；养殖渔船按养殖证确认面积和渔船主机功率核定油补量。5.违反渔业法等法律法规规定从事渔业生产的，视情节不得补助或扣减补助。林业补助对象：1.国有林业企业、林场和苗圃。2.补助用油量按林业实际工作量和生产定额计算申报，但不得超过实际用油量。林业生产具体包括：育种（育苗）、人工造林、封山育林、迹地更新、抚育、管护（含森林防火、林业有害生物防治）、木竹生产及加工等。共同点：1.补贴对象按上年度数据填报燃
7、料消耗量明细表、主管部门填报燃料消耗量汇总表，于每年 2 月 15 日前逐级上报，并同时抄报同级财政、审计部门。2.未报送或未按期报送有关报表的，不予补助。3.县级主管部门对补助申请资格进行公示(不少于 5 个工作日)，重点公示补助对象在补助年度内是否正常生产作业。4.补助资金应当专款专用，全额用于补助实际用油者，不得挪作他用。油补分配方式：农村汽车客运按系数座位、城市公交按公交车标台数（车身长）、城市出租车按出租车台数测算分配油补；岛际水路客运、内陆渔业、林业按实际申报的耗油量分配油补。二、查清管理途经，采集可靠数据审计成品油补贴资金，必须取得补贴对象的相关业务数据和申报表，这涉及多个管理部
8、门，审计人员可按以下途径采集数据：农村公路客运。到交通道路运输管理部门从湖南省道路运输台账管理系统采集车辆营运信息；从城乡道路客运燃油消耗信息申报系统采集农村客运车辆燃油费补贴申报明细表、汇总表。城市（公交车/出租车）。到交通客运管理部门采集营运证信息，城市（公交车/出租车）燃油费补贴申报明细表、汇总表。岛际水路客运。到交通海事管理部门采集船舶证信息，农村水路船舶燃油费补贴申报明细表、汇总表。渔业。到农业渔政管理部门从中国渔政管理指挥系统的渔船检验和渔船动态管理系统采集渔船检验证书、渔船登记证书信息；从渔业油价补助管理系统采集油价补助内的渔船和养殖水面信息、渔业燃油费补贴申报明细表、汇总表。林
9、业。到林业管理部门采集国有林业企业、林场和苗圃经营信息，林业燃油费补贴申报明细表、汇总表。三、农村公路客运成品油补贴计算机辅助审计方法举例省财政规定农村公路客运计算油补的方法为：补贴金额=系数座位系数座位平均补贴金额（这个金额指标文附表上已下达）系数座位=座位系数申报表上的座位数座位系数=实际经营月份12 个月实际经营月份=申报表上的实际经营天数30 天由此，我们要重点审计车辆台数、营运天数、座位数的真实性。其计算机辅助审计方法具体如下：1查是否存在无营运证而申报油补的车辆。 按照政策规定，凡是申报油补的车辆必须取得客运车辆营运资格证。关联客运车辆营运证信息和农村客运车辆燃油补贴申报明细表，查
10、询无营运证而申报了油补的车辆记录。SQL 语句：SELECT * FROM 农村客运车辆燃油补贴申报明细表 where 车牌号码 not in (select 车辆号牌 from 客运车辆营运证信息)2查是否存在多报营运天数而多申报油补的车辆。客运车辆营运信息表中有每辆车的发证时间，由发证时间可以算出车辆本年度的最大运营天数，与农村客运车辆燃油费补贴申报表中的实际运营天数进行比对，可以查询出车辆虚报运营天数申报补贴的记录。SQL 语句：Select A.*,B.发证时间 AS 办理营运证时间DATEDIFF(DAY,B.发证时间,2010.12.31) AS 从办理营运证开始最长营运天数 ,(
11、A.实际运营天数(天)-DATEDIFF(DAY,B.发证时间,2010.12.31) AS 多申报天数 FROM 农村客运车辆燃油补贴申报明细表 A LEFT JOIN 客运车辆营运证信息 B ON A.车牌号码=B.车辆号牌 WHERE A.实际运营天数(天)DATEDIFF (DAY,B.发证时间,2010.12.31)。这里我们还可以根据客运车辆营运信息表中“下次二维日期”栏来确认实际运营天数。运管部门有个规定，客运车辆每个季度必须进行一次检测，如果这个时间在审计年度年底之前，当年实际运营天数就可减去这个差额数。我们也还可以结合系统中车辆年检“审验日期”栏进一步分析，如果“审验日期”在
12、审计年度之前，说明车辆虽然办了营运证但已停运，实际运营天数为零。3查是否存在多报座位数而多申报油补的车辆。客运车辆营运信息表中有每辆车的座位数，将营运信息中的座位数信息与申报表中的座位数进行比对，可以查询出虚报座位数申报补贴的记录。SQL 语句：select a.* ,b.座(卧)位 营运证座位 ,(a.座位-b.座(卧)位) 多报座位数 from 农村客运车辆燃油补贴申报明细表 a left join 客运车辆营运证信息 b on a.车牌号码=车辆号牌 where (a.座位-b.座(卧)位)04查是否存在线路起讫点两端不在乡村而申报油补的车辆。客运车辆营运信息表中有客车线路起地、客车线路
13、讫地、经营范围，从“经营范围”中找出“省、市际客运”起地在本县城以上的车辆与申报表进行比对（讫地一般在县城以上，异地车讫地不允许在乡村），可以查询出起讫点两端不在乡村的车辆申报补贴的记录。SQL 语句： select a.*,b.经营范围 as 经营范围,b.客车线路起地 as 客车线路起地,b.客车线路讫地 as 客车线路讫地 from 农村客运经营者燃料消耗明细表 a inner join 客运车辆营运证信息 b on a.车牌号码=b.车辆号牌 where ( b.经营范围 like %市际班车客运% or b.经营范围 like %省际班车客运%) and b.客车线路起地 in (某
14、甲县,某乙县,.)我们前面成品油补贴收支表例举的财政专账结余 200多万元，是审计中发现的某县没按此规定申报油补车辆形成的结余。5查是否存在已申报而未发放油补的车辆。有的县（区）补贴申报与发放的数据不一致，我们要根据具体情况定性。关联农村客运车辆燃油补贴申报明细表和发放明细表，可以查询出已申报未发放补贴的车辆记录。SQL 语句：select * from 农村客运车辆燃油补贴申报明细表 where 车牌号码 not in (select 车牌号码 from 农村客运经营者燃油补贴发放明细表)。四、其他类油补的审计补充1渔船油补计算公式。农业部办公厅关于印发国内机动渔船油价补助用油量测算参考标准的通知明确的渔船油补计算公式、补助用油系数：年油价补助用油量（吨）主机总功率（千瓦）补助用油系数（吨/千瓦）按不同作业类型补助用油系数表 单位：吨/千瓦作业类型 拖网 围网 刺网张网 钓具 其他内陆捕捞 0.240.2460.2260.164 0.1640.156养殖渔船0.225对渔船油补应重点审计渔船主机总功率、作业类型、作业时间的真实性。2关注企业固定资产账。公交车、出租车都属企业管理，审计中，对已提足折旧未使用、总公司与分公司异地频繁调进调出的车辆，应重点关注。单位：湖南益阳市审计局撰稿：王琼英 胡铎 李小玲 审核：刘俊科（党组成员、副局长）
