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1、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1633 号号 电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响 指 南 转换：转换：读你 校对：校对：飞龙在天 复核：复核：飞龙在天 排版排版：龙逸凡 目 录 第一章 总 则.1 第二章 知识和技能的要求.3 第三章 对被审计单位电子商务的了解.4 第一节 总体要求.4 第二节 被审计单位的业务活动和所处行业.5 第三节 被审计单位的电子商务战略.6 第四节 被审计单位开展电子商务的程度.7 第五节 被审计单位的外包安排.9 第四章 识别风险.10 第一节 与电子商务相关的经营风险.10 第二节 与电子商务相关的法律法规事项.13 第
2、五章 对内部控制的考虑.16 第一节 总体要求.16 第二节 安全性控制.17 第三节 交易完备性控制.18 第四节 流程整合.20 第六章 电子记录对审计证据的影响.21 中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南 -1- 第一章 总 则第一章 总 则 中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响（以下简称 本准则）第一章（第一条至第五条） ，主要说明电子商务的概念，注册会计师在财务报表审 计中考虑电子商务的目的和总体要求。 一、电子商务的含义一、电子商务的含义 本准则第三条明确了电子商务的定义。 本准则所称电子商务， 是指被审计单位利用互联
3、 网等公共网络从事的商品购买和销售、劳务接受和提供等交易活动。 “电子商务”一词的英文通常有两种写法，即“e-commerce”和“e-business” 。对于 这些术语尚无已被普遍接受的定义。e-commerce 和 e-business 两个词经常是相通的，但细 究起来也有一些区别。e-commerce 通常仅指交易活动（譬如货物、劳务的购买和销售） ，即 狭义概念上的电子商务；e-business 则指所有的业务活动，包括交易性的和非交易性的， 譬如顾客关系与沟通等， 即广义概念上的电子商务。 本准则所指的电子商务更偏重于其作为 “交易活动”的含义，也就是狭义的概念。 二、电子商务的类
4、型二、电子商务的类型 1.按照交易对象分类，电子商务可分为以下五类： （1）企业对消费者（Business to Customer） ：利用计算机网络使消费者直接参与经济 活动的形式，基本等同于电子化零售； （2）发生于非特定企业之间：在开放的网络中寻找最佳交易对象，并与交易对象进行 从订购到结算的全部交易行为； （3） 发生于特定企业之间： 在过去一直有交易关系或者今后确定要继续交易的企业间， 为了相同的经济利益，利用信息网络共同进行设计开发或全面进行市场及库存管理的行为。 以上（2） 、 （3）两项一般统称为 Business to Business。 （4）发生于企业与政府之间，如电子化
5、的政府采购以及电子政务等； （5）发生于企业与其员工之间。 2.按照交易活动的内容分类，电子商务可分为以下两类： （1）间接电子商务。间接电子商务是对企业的传统业务活动的补充。企业通过网络实 现的仅是传统业务活动中的一个或若干个交易环节， 其他交易环节仍需在网下以传统方式完 成。间接电子商务所交易的一般是具有实物形态的货物和产品； （2）直接电子商务。直接电子商务代表一种新的业务活动类别。从事这种商务活动的 中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南 -2- 企业借助互联网，通过网站出售和交付数字产品，全部交易环节从订购、交货到付款，均在 互联网上完成，并且其所交易
6、的是不具备实物形态的数字产品。 三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求三、注册会计师在财务报表审计中对电子商务考虑的总体要求 本准则第四条规定，广泛使用互联网从事电子商务，产生了新的风险因素，需要被审计 单位有效应对。 注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性， 以及对重 大错报风险评估的影响。 电子商务在很多情况下是通过以互联网为代表的公共网络实现的。 互联网是由计算机网 络组合而成的世界范围内的共享公共网络，可以实现与世界范围内的其他实体和个人的通 信。 它具有可共同操作和共同使用的特点， 该特点意味着任何一台连入互联网的计算机都可 以与其他任何一台连入互联
7、网的计算机通信。 互联网作为一个公共网络， 与那些只允许经过 授权的单位或个人访问的私人网络是不同的。 使用这种公共网络从事电子商务可能产生以下 新的风险因素： （1）数据高度集中于电子商务系统，易导致机密数据被他人拷贝，甚至可能被非法改 动而且不留下任何痕迹； （2）电子商务系统设计上存在缺陷，致使其无法判断某些事件是否符合逻辑，因此对 不合理的事项也会照样处理； （3）电子商务系统主要以磁盘、磁带、光盘等存储介质作为信息载体，记录于这些存 储介质上的信息是肉眼不可见的，必须借助计算机的“翻译” ，才能以人可以理解的形式表 现出来，但同一信息可能被“翻译”成不同的形式； （4）利用磁性介质难
8、以实现诸如签字、盖章等这些使信息证据化的操作，必须使用专 用的电子签名、电子印鉴等形式才能实现； （5）电子商务系统对错误的处理具有重复性和连续性； （6）电子商务系统中许多不相容职责相对集中，加大了舞弊的风险； （7）系统设计时可能没有考虑到审计工作的需要，没有留下充分的审计线索； （8）可能遭受计算机病毒的入侵和“黑客”对电子商务系统的故意破坏。 上述因素都可能使财务报表出现重大错报的风险增大。 为此， 如果电子商务对被审计单 位的经营活动具有重大影响，则注册会计师在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风 险，以及确定针对评估的重大错报风险实施的程序的性质、时间和范围时，均应考虑这些因 素
9、。 在被审计单位广泛使用互联网从事电子商务的情形下， 注册会计师应当考虑信息技术的 运用， 及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险； 在风险评估以及设 计和实施进一步审计程序时， 应当考虑内部控制的人工和自动化特征及其影响； 应当了解与 信息处理有关的控制活动， 包括信息技术一般控制和应用控制； 应当关注信息技术战略与经 营战略不协调、 信息技术环境发生变化、 安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统等事 中国注册会计师审计准则第 1633 号电子商务对财务报表审计的影响指南 -3- 项和情况可能表明的被审计单位重大错报风险。 信息技术的应用情况也是确定控制测试的性质、 时间
10、和范围时的重要考虑因素之一。 其 中， 由于信息技术处理过程的内在一贯性， 注册会计师可以利用自动化应用控制得以执行的 审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支 持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 除非系统发生变动， 注册会计师通常不 需要增加自动化控制的测试范围。 信息技术一般控制的有效性也是确定利用以前审计获取的 有关控制运行有效性的审计证据是否适当， 以及再次测试控制的时间间隔时需要考虑的因素 之一。 四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的四、在财务报表审计中考虑电子商务的目的 本准则第五条明确了注册会计师在财务报表审计中考虑电子商务的
11、目的。 注册会计师按 照本准则的规定对电子商务进行考虑， 旨在对财务报表形成审计意见， 而非对电子商务系统 或活动本身提出鉴证结论或咨询意见。 在财务报表审计中， 注册会计师对电子商务的考虑仅限于其与财务报表编制和注册会计 师审计有关的部分， 服务于财务报表审计的目标。 其目的是确定所需实施的财务报表审计程 序的性质、时间及范围，而不是对电子商务进行专门的审核。因此，仅根据其在财务报表审 计中所获取的关于电子商务的审计证据， 注册会计师通常尚不足以对电子商务系统或活动本 身提出鉴证结论或咨询意见。 第二章 知识和技能的要求第二章 知识和技能的要求 本准则第二章（第六条至第七条） ，主要说明在被审计单位开展电子商务的情况下，对 注册会计师知识和技能的要求，以及对利用相关专家工作的一般要求。 一、对注册会计师知识和技能的要求一、对注册会计师知识和技能的要求 本准则第六条规定， 当电子商务对被审计单位的业务活动具有重大影响时， 注册会计师 应当具备适当水平的信息技术和互联网商务知识，以实现下列目的： （1）了解开展电子商务对财务报表的影响； （2）确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据； （3）考虑被审计单位依赖电子商务的程度对持续经营能力的影响。 专业胜任能力是对注册会计师职业道德的一项基本要求。 注册会计师考虑电子商务应当 基于一定的计算机技能和网络知识。
