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1、新准则指南修订学习总结2006-06-24 作者：点击：囹170次 . .受所领导指派，我于本月13日一22日到北京国家会计学院参加了由中注协组织的审计准则指南及培训教材研讨班，现将几天来学习的情况汇报如下；这次学习的目的是：就中注协制订的以风险导向为主的新审计体系，制订相关执业准则指南及培训教材进行讨论和修改，由于相关的正式指南在8月份就出来，而且中注协在7月中旬左右就会组织相关人员进行培训，所以本次下发的资料保密 性很强，当天学习完的资料当天就收回去了。参加这次研讨的人员主要有：中注协标准部的相关领导和34家具有证券期货资质的事务所人员。陈秘书长到会作了相关指示及对本次研讨提出了相应要求，
2、并介绍了新的审计 体系变化，同时指出今后一段时期，将把对有关会计师事务所对执行审计准则体系 情况进行专项检查或延伸检查作为工作的重点之一。中注协杨付秘书长、相关事务所人员及准则制订组的相关专家介绍了中国注册会计师鉴证业务基本准则、财务报表审计的目标和一般原则应、审计业务约定书等17个审计准则的制订背景情况（其它准则在第二期中介绍，我们这次参加的是第一期），我们学习之后对以上准则指南进行了讨论并提出了相应的修改 意见。一、本次准则的制订背景1、 企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善独立审计准则加以应对随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和
3、估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。另外，从国务院有关部门最近几年出台文件看，在涉及注册会计师审计商业银行、非银行金融机构、大型国有企业、上市公司等主体时，都强调要遵守独立审计准则，并在调查和处罚违规事件时将独立审计准则作为衡量的尺度。公安、检察、法院等部门在处理涉及 会计师事务所和注册会计师审计业务的案件时，也将独立审计准则作为重要的法规 依据。2、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时加以修订。我国在制定独立审计准则初始，使用的传统风险审计模型。随着审计环境的变 化，传统审计风险模型的局限性日渐明显，主要表现
4、在不能有效地识别、评估和应 对重大错报风险。注册会计师往往不注重了解企业及其环境，如行业状况、监管环 境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等，而直接进行控制测试和实质性 测试，容易犯只见树木不见森林的错误。如果企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部 控制之上，内部控制将无法发挥作用，注册会计师也将很容易受到蒙蔽和欺骗，不 能发现由于内部控制失效所导致的会计报表重大错报风险。为此，需要创新审计模 式。3、国际审计准则有了新的进展，需要我们在国际协调上有新的举措。由于传统审计风险模型在识别、评估和应对重大错报方面存在问题，国际审计与鉴证准则理事会于 2003年底及时出台了 4个审计风险准则。与此同
5、时，国际审计与鉴证准则理事会还正在加紧修改其他相关准则，目前已经对5个准则作出修订，并发布了正式稿或征求意见稿。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分 准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。4、新的会计准则出台，需要独立审计准则同时跟进。注册会计师完成审计业务需要两把尺度，一是会计准则，一是独立审计准则。由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系，新的会计准则出台，独立审计准则也 需同时跟进。二、本次出台的新准则特征1、与国际审计准则趋同与国际审计准则趋同，是当前国际审计协调的新特征，也是国际会计师联合会 对会员组织的要求。随着持续的全球化，许多主要资本市
6、场正在积极努力，推动向 全球公认的会计准则和审计准则趋同。包括巴塞尔银行监管委员会、欧盟委员会、 金融稳定论坛、国际保险监管机构协会、证券委员会国际组织和世界银行在内的国 际组织，都强调全球资本市场需要高质量的、统一的会计、审计准则，提出了各国 会计准则和审计准则应与国际准则趋同的要求。趋同的含义，实际上是指大家朝一 个方向前进，经过一定时间的共同努力，最终达到致”。世界各会计组织，只要不想游离于国际经济金融合作之外，不想游离于国际会计市场之外，就不能无视国 际审计准则趋同这一趋势。根据世界银行的研究报告，各国或地区以往对国际审计准则协调的态度，主要有以下五类: 是完全采用国际审计准则，如我国
7、的香港地区。二是完全采用国际审计准则，但存在时间差，如意大利、比利时。三是部分采用国际审计准则，如印度、新加坡。四是采用国际审计准则的简要版，即采用国际审计准则以黑体字表示的基本原则和必要程序这部分内容，如希腊。五是根据国际审计准则制定本国和地区审计准则，如英国、澳大利亚。2、名称及编号上有较大的变化(1) 从以前的 中国注册会计师独立审计准则 ”改为中国注册会计师执业准 则”。(2) 新的审计准则的编号借鉴了会计科目的编号，千位数为1的代表审计准则，其中：百位数为1的代表审计的一般原则与注册会计师的相关责任准则，2的代表风险评估与应对准则，3的代表审计证据准则，4的代表利用其他主体工作的准则
8、， 5的代表审计结论及报告准则，6的代表特殊领域的审计准则。千位数2的代表其他鉴证业务准则。千位数3的代表相关服务准则。千位数为4的代表相关服务准则。千位数为5的代表质量控制准则。3、体系上更加完善新的注册会计师执业准则体系是由中国注册会师协会新拟订的中国注册会计师鉴证业务基本准则等 22项准则，修订的中国注册会计师审计准则第1142号一财务报表审计中对法律法规的考虑等26项准则组成，分为鉴证业务的基本准则、审阅业务准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则、质量控制准则五个方面，比以 前更加规范。4、审计理念更加先进整个新的审计准则体系至始至终体现了以风险为导向为审计的理念，并在很大程序上维护了绝
9、大多数社会公众的利益；其中：财务报表审计的目标和一般原则一第1101号、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险一第1211号、针对评估的重大错报风险实施的程序一第1231号、审计证据一第1301号四个准则构建了新准则体系的核心内容。(1) 财务报表审计的目标和一般原则一第1101号中所指财务报表审计目标的合法性是指：被审计单位是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制财务报表，公允性是指：被审计单位的财务报表的列报、结构和内容合理，真实反映交易和事项的经济实质，与被审计单位及其环境的了解一致。它的局限性在于：审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，能够对财务报表整体不存在重大错报获 取合
10、理保证，本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层效率、效果提供的保 证。该准则规定财务报表的审计范围为：为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断适时地恰当的审计程序的总称。该准则对审计风险模型作了重大改变：新的模型为：审计风险=重大错报风险X检查风险，在审计过程中注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。(2) 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险一第1211号，该准则 规定：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；同时规定注册会计师应当将项目组对舞弊 或错误导致财务报表发生重大错报的可能性及得出的结论
11、，对被审计单位及其环境 各个方面的了解要点、信息来源及实施的评估程序，在财务报表层次和认定层次识 别、评估的重大风险及识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报 风险，以及对相关控制的评估的内容都应形成审计工作记录。该准则引用了 COSO内部控制框架理论体系，对注册会计师在执业过程中需要了解的相关内容作了详细介绍。(3) 针对评估的重大错报风险实施的程序一第1231号，该准则规定：注 册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的 低水平，同时应当对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总
12、体应对措施，实施 的进一步审计程序的性质、时间和范围，实施的进一步审计程序与评估的认定层次 重大错报风险的联系及实施进一步审计程序的结果形成审计工作记录。(4) 审计证据一第1301号，该准则规定：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。5、加大了注册会计师执业的工作量随着新的准则的实施，根据相关的准则注册会计师需要对被审计单位的以下情况进行了解：(1) 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2) 被审计单位的性质；(3) 被审计单位对会计政策的选择和运用；(4) 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5) 被审计单位财务业绩的衡量和
13、评价；(6) 被审计单位的内部控制。通过对以上情况了解之后，注册会计师应当对被审计单位的重大错报风险进行 评估，并将相关的了解过程及相关资料来源和针对重大风险评估的情况采取的应对 策略记录于审计工作底稿，因此，对新准则的实施阶段和新接受的业务客户来说增 大了注册会计师的工作量。6、对执业注册会计师的执业提出了更高的要求由于新的审计准则在很大程度上是为了维护社会公众的利益，因此对执业注册会计师来说就需有更广博的知识和丰富的执业经验，同时要不断地加强学习， 比如:财务报表审计中对环境的考虑准则第九条。注册会计师应当具备足够的环境事项知识，以识别和了解与环境事项相关的，可能对财务报表及其审计产生 重大影响的交易、事项和惯例。7、其他相关的变化由于风险导向审计理念贯穿于新的执业准则各个方面，因此业务约定书、工作 底稿、审计报告、审计底稿的复核等具体审计工作都发生了较大的变化，相关的详 细解释在指南出来之后会有具体的说明。以上是我十天来在国家会计学院学习的主要情况。二0。六年六月二十三日
