外汇业务的核算(1)

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1、外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先 后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外 汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的 一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国 内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业 务有着重要的意义。 第一节 外汇业务核算的意义及特点 一、外汇业务核算的意义 外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇兑”的简称。 它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手 段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外 国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库 券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、 票据等），以及其他外汇资金。

2、另外，作为国际业务支付手段的外汇，又可分 为现汇和记帐外汇。 现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英 镑、德国马克、日元、瑞士法郎等； 记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协 定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述 帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不 能用以多边清算。 我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服 务，包括：对外贸易和非贸易的国际结算业务，筹 集国外资金业务，国际汇兑业务，外币存款、贷款 业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的 人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨 询业务等。 银行在经营外汇业务时，必须做好外汇业务的会计 核算工作。做到： 1、正

3、确进行会计核算； 2、加强业务监督； 3、加强财务管理； 4、开展会计工作检查和会计分析。 二、外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。 其主要特点表现在： （一）、外汇分账制 在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇通账制两 种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有： 1、人民币与各种外币分账核算； 2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间 的帐务。 3、现汇与记帐外汇要分账核算，记帐人民币与人民 币也要分账核算； 4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。 与外汇分账制相对应的另一种记帐方法叫外汇统账 制，又称本币记帐法。根据比价折合

4、的标准不同，可 分以下两种方法： 1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。 这种记帐方法适合业务量少、外币业务简单、外币 种类少的企业。 2、定价法。又称固定汇率法。 这种记帐方法适合业务量大、外币业务复杂、外币 种类多的企业。 银行会计学银行会计学 第四十二讲第四十二讲 主讲教师：主讲教师： 陈小怡陈小怡陈小怡陈小怡 东南大学远程教育东南大学远程教育 （二）权责发生制 为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关 系，必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。 只要银行的债权债务关系一经发生，均应记帐，本年 损益均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资 产负债和经营成果。 第二节 “外汇买卖”科

5、目的帐务核算 一、外汇买卖与汇率 外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖 时，通过“外汇买卖”科目核算，使用特定的外汇买 卖科目传票和外汇买卖科目分户账。 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家 货币的比例。 汇率有两种表示方法； 1、直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标 准，折算成一定数额的本国货币。 2、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标 准，折算成一定数额的外国货币。 我国采用直接标价法。 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖 出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称 汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。 目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率 制，即买入价和卖出价

6、。买入和卖出的平均价为 中间价。 二、“外汇买卖”科目的核算 （一）、“外汇买卖”科目的作用 1、不同货币换算的工具； 2、平衡帐务的桥梁； 例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合 人民币为8260元。这笔业务按外汇分账制要求， 编会计分录为：借：现金 USD 1000 贷：现金8260 通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如 下：借：现金USD 1000 贷：外汇买卖钞买价826USD 1000 借：外汇买卖钞买价826 8260 贷：现金8260 3、反映 “外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的 余缺情况。 （1）、当“外汇买卖”科目各原账表现为贷方余额 时，表示买入大于卖出

7、，俗称“多头”。 （2）、当“外汇买卖”科目各原账表现为借方余额 时，表示卖出大于买入，俗称“空头”。 （二）“外汇买卖”科目的用法 1、当银行买入外汇时，银行借记有关科目（外 币），贷记“外汇买卖”科目（外币），相应付出人 民币，借记“外汇买卖”科目（人民币），贷记有关 科目（人民币）。 例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付 人民币，钞买价为808，会计分录为： 借：现金US$ 100 贷：外汇买卖 钞买价 808 US$ 100 借：外汇买卖钞买价 808 808 贷：现金 808 2、当银行卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目 （外币），贷记有关科目（外币），相应付出外 币，借

8、记有关科目（人民币），贷记“外汇买卖”科 目（人民币）， 例如：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口 货款。美元汇卖价为830，银行的会计分录为： 借：活期存款 某外贸公司 83 000 贷：外汇买卖汇卖价830 83 000 借：外汇买卖汇卖价830US$10 000 贷：汇出汇款（或其他科目）US$10 000 （三）“外汇买卖”科目传票 外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途 为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传 票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人 民币收付款传票；第五联，统计联。 格式见教材228页。 （四）“外汇买卖”分户账 外币买卖分户账是一种

9、特定格式的帐簿，它把人民 币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、 卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币 3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。 时 间 摘 要 买入 卖出结余 外币 （贷） 牌价人民币 （借） 外币 （贷） 牌价人民币 （借） 外币借 或 贷 人民币 （五）“外汇买卖”科目总账 用一般总帐格式，它将外币与人民币分开填列，外 币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科 目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目 总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生 额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额 栏。 银行会计学银行会计学 第四十三讲第

10、四十三讲 主讲教师：主讲教师： 陈小怡陈小怡陈小怡陈小怡 东南大学远程教育东南大学远程教育 第三节 外汇存贷款业务的核算 一、外汇存款的种类 1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外 汇存款； 2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款； 3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款； 另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开 立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇 户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现 钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。 二、外汇存款业务的核算 1、以甲种外汇活期存款为例 （1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全 国联行转汇款存入时，会计分录为： 借

11、：汇入汇款外币 贷：外汇活期存款 外币 （2）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须 经过钞买汇卖的处理。 例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中，当 天钞买价为808，汇卖价830。其会计分录为： 会计分录为： 借：现金USD 1000 贷：外汇买卖（钞买价） USD 1000 借：外汇买卖（钞买价） 8080 贷：外汇买卖(汇卖价）8080 借：外汇买卖（汇卖价）USD 973.5 贷：活期外汇存款USD 973.5 2、支取的核算。 （1）、以原币汇往国外或国内异地时： 借：活期外汇存款外币 或，借：定期外汇存款外币 贷：汇出汇款外币 或，贷：全国联行外汇往来外币 同时，收取

12、手续费： 借：现金（或其他科目）人民币 贷：手续费收入人民币 （2）、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录： 借：活期外汇存款外币 或，借：定期外汇存款外币 贷：外汇买卖外币 借：外汇买卖人民币 贷：现金人民币 例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期外汇存 款1000美元兑换成人民币支取，当日汇买价为820。 其会计分录为： 借：活期外汇存款USD1000 贷：外汇买卖USD1000 借：外汇买卖￥8200 贷：现金￥8200 3、利息的核算。 （1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。 每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位 定期外汇存款应按季计提应付利息。 单位外汇活期存款

13、计息的会计分录为： 借：利息支出外汇存款利息支出外币 贷：活期外汇存款外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为： 借：利息支出外汇存款利息支出外币 贷：应付利息外币 定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为： 借：应付利息外币 定期外汇存款外币 贷：现金或其他科目 银行会计学银行会计学 第四十四讲第四十四讲 主讲教师：主讲教师： 陈小怡陈小怡陈小怡陈小怡 东南大学远程教育东南大学远程教育 三、人民币特种存款 人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般 人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外 汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币 后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款

14、人需 用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境 内异地。该帐户的人民币也可转存人民币存款账户或 支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款帐户或 支取人民币现钞后，则不得再转入本帐户。 四、外汇专户存款 国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需 要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存 款帐户，并按批准的范围办理。 外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外 币，则应套算折合成开户货币。 例题： 1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日 该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行办理存款 手续。会计分录为： 借：汇入汇款USD10 000 贷：外汇专户存款外贸运输公司

15、USD10 000 2、某日该公司又收到香港某客户汇来的10 000港元的 运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元 套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95 ,美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。 会计分录为： 借：港澳及国外联行往来HK$10 000 贷：外汇买卖（汇买价105.95%） HK$10 000 借：外汇买卖（汇买价105.95%） ￥10 595 贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥10 595 借：外汇买卖（汇卖价829.15%） US$1 277.81 贷：外汇专户存款外贸运输公司US$1 277.81 3、某日该公司从帐户中提现500美元，

16、即结汇折算成 人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录 为： 借：外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷：外汇买卖（汇买价826.72%） USD500 借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥4 133.60 贷：现金 ￥4 133.60 4、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下： 借：外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币 也可用人民币支付。 会计分录为： 借： 现金（或相关科目） 贷：手续费收入 五、外币储蓄存款的利息计算 （一）外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款，每年6月30日为结息日，以原 币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中 途销户随时结算利息。 1、活期储蓄存款利息的计算公式为： 利息本金实存天数年利率360 例题：某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日 元，存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为 2.0%，6月30日结息，结息日应付利