《外汇业务的核算(1)》由会员分享,可在线阅读,更多相关《外汇业务的核算(1)(92页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入,各商业银行先 后开办了外汇业务,改变了由中国银行一家经营外 汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的 一个组成部分,反映了银行在某一特定的时点上国 内外资产、负债增减变化结果。因此,掌握外汇业 务有着重要的意义。 第一节 外汇业务核算的意义及特点 一、外汇业务核算的意义 外汇(Foreign Exchange),是“国际汇兑”的简称。 它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手 段。按照我国外汇管理条例的规定,外汇包括:外 国货币、外币有价证券(债券、股票、息票、国库 券等)、外币支付凭证(银行存款凭证、信用证、 票据等),以及其他外汇资金。
2、另外,作为国际业务支付手段的外汇,又可分 为现汇和记帐外汇。 现汇是指可自由兑换的外国货币,如美元、英 镑、德国马克、日元、瑞士法郎等; 记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协 定书项下开立帐户,严格按协定规定范围通过上述 帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算,不 能用以多边清算。 我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服 务,包括:对外贸易和非贸易的国际结算业务,筹 集国外资金业务,国际汇兑业务,外币存款、贷款 业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的 人民币存款、贷款业务,外币兑换业务,信托和咨 询业务等。 银行在经营外汇业务时,必须做好外汇业务的会计 核算工作。做到: 1、正
3、确进行会计核算; 2、加强业务监督; 3、加强财务管理; 4、开展会计工作检查和会计分析。 二、外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比,具有一定的特殊性。 其主要特点表现在: (一)、外汇分账制 在外汇业务种,通常有外汇分账制与外汇通账制两 种方法,目前,外汇银行业务采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有: 1、人民币与各种外币分账核算; 2、设置“外汇买卖”科目,以联系和平衡不同货币间 的帐务。 3、现汇与记帐外汇要分账核算,记帐人民币与人民 币也要分账核算; 4、年终并表,以本币统一反映经营状况和成果。 与外汇分账制相对应的另一种记帐方法叫外汇统账 制,又称本币记帐法。根据比价折合
4、的标准不同,可 分以下两种方法: 1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。 这种记帐方法适合业务量少、外币业务简单、外币 种类少的企业。 2、定价法。又称固定汇率法。 这种记帐方法适合业务量大、外币业务复杂、外币 种类多的企业。 银行会计学银行会计学 第四十二讲第四十二讲 主讲教师:主讲教师: 陈小怡陈小怡陈小怡陈小怡 东南大学远程教育东南大学远程教育 (二)权责发生制 为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关 系,必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。 只要银行的债权债务关系一经发生,均应记帐,本年 损益均应列账,每年应计提折旧,正确反映银行的资 产负债和经营成果。 第二节 “外汇买卖”科
5、目的帐务核算 一、外汇买卖与汇率 外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖 时,通过“外汇买卖”科目核算,使用特定的外汇买 卖科目传票和外汇买卖科目分户账。 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家 货币的比例。 汇率有两种表示方法; 1、直接标价法,即用一定单位的外国货币作为标 准,折算成一定数额的本国货币。 2、间接标价法,即用一定单位的本国货币作为标 准,折算成一定数额的外国货币。 我国采用直接标价法。 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖 出,也有一定的价格,这种价格就叫汇价,也称 汇率,因为它体现了不同货币的换算比率。 目前,大多数国家的外汇汇率采用双档汇率 制,即买入价和卖出价
6、。买入和卖出的平均价为 中间价。 二、“外汇买卖”科目的核算 (一)、“外汇买卖”科目的作用 1、不同货币换算的工具; 2、平衡帐务的桥梁; 例如:买入美元现钞USD1000,按照牌价,折合 人民币为8260元。这笔业务按外汇分账制要求, 编会计分录为:借:现金 USD 1000 贷:现金8260 通过设置“外汇买卖”科目,上述会计分录改变如 下:借:现金USD 1000 贷:外汇买卖钞买价826USD 1000 借:外汇买卖钞买价826 8260 贷:现金8260 3、反映 “外汇买卖”科目各种外币买卖轧差后的 余缺情况。 (1)、当“外汇买卖”科目各原账表现为贷方余额 时,表示买入大于卖出
7、,俗称“多头”。 (2)、当“外汇买卖”科目各原账表现为借方余额 时,表示卖出大于买入,俗称“空头”。 (二)“外汇买卖”科目的用法 1、当银行买入外汇时,银行借记有关科目(外 币),贷记“外汇买卖”科目(外币),相应付出人 民币,借记“外汇买卖”科目(人民币),贷记有关 科目(人民币)。 例如:某银行从国内居民手中买入100美元,结付 人民币,钞买价为808,会计分录为: 借:现金US$ 100 贷:外汇买卖 钞买价 808 US$ 100 借:外汇买卖钞买价 808 808 贷:现金 808 2、当银行卖出外汇时,银行借记“外汇买卖”科目 (外币),贷记有关科目(外币),相应付出外 币,借
8、记有关科目(人民币),贷记“外汇买卖”科 目(人民币), 例如:某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口 货款。美元汇卖价为830,银行的会计分录为: 借:活期存款 某外贸公司 83 000 贷:外汇买卖汇卖价830 83 000 借:外汇买卖汇卖价830US$10 000 贷:汇出汇款(或其他科目)US$10 000 (三)“外汇买卖”科目传票 外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票,各联用途 为:第一联,收付款通知;第二联,外汇买卖外币传 票;第三联,外汇买卖人民币传票;第四联,单位人 民币收付款传票;第五联,统计联。 格式见教材228页。 (四)“外汇买卖”分户账 外币买卖分户账是一种
9、特定格式的帐簿,它把人民 币和外币金额分别记在一张账页上,帐簿格式由买入、 卖出、结余3栏组成,每一栏各由外币、牌价、人民币 3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。 时 间 摘 要 买入 卖出结余 外币 (贷) 牌价人民币 (借) 外币 (贷) 牌价人民币 (借) 外币借 或 贷 人民币 (五)“外汇买卖”科目总账 用一般总帐格式,它将外币与人民币分开填列,外 币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科 目日结单借贷方发生额填列,人民币的外汇买卖科目 总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生 额填列,并求出本日外币和人民币的余额,记入余额 栏。 银行会计学银行会计学 第四十三讲第
10、四十三讲 主讲教师:主讲教师: 陈小怡陈小怡陈小怡陈小怡 东南大学远程教育东南大学远程教育 第三节 外汇存贷款业务的核算 一、外汇存款的种类 1、企事业单位、外事机构和团体的外汇存款为甲种外 汇存款; 2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款; 3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款; 另外,单位外币存款只准开立现汇存款户,不准开 立外钞存款户,个人外币存款可分为现钞户和现汇 户,现汇户可直接支取汇出,现钞户可直接支取现 钞,现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。 二、外汇存款业务的核算 1、以甲种外汇活期存款为例 (1)直接以外汇存入的。例如,以国外汇入汇款或全 国联行转汇款存入时,会计分录为: 借
11、:汇入汇款外币 贷:外汇活期存款 外币 (2)以外币现钞存入的,由于企业只有现汇户,必须 经过钞买汇卖的处理。 例如:某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中,当 天钞买价为808,汇卖价830。其会计分录为: 会计分录为: 借:现金USD 1000 贷:外汇买卖(钞买价) USD 1000 借:外汇买卖(钞买价) 8080 贷:外汇买卖(汇卖价)8080 借:外汇买卖(汇卖价)USD 973.5 贷:活期外汇存款USD 973.5 2、支取的核算。 (1)、以原币汇往国外或国内异地时: 借:活期外汇存款外币 或,借:定期外汇存款外币 贷:汇出汇款外币 或,贷:全国联行外汇往来外币 同时,收取
12、手续费: 借:现金(或其他科目)人民币 贷:手续费收入人民币 (2)、支取外汇存款兑换人民币时的会计分录: 借:活期外汇存款外币 或,借:定期外汇存款外币 贷:外汇买卖外币 借:外汇买卖人民币 贷:现金人民币 例题:某进出口企业由于业务需要,需将活期外汇存 款1000美元兑换成人民币支取,当日汇买价为820。 其会计分录为: 借:活期外汇存款USD1000 贷:外汇买卖USD1000 借:外汇买卖¥8200 贷:现金¥8200 3、利息的核算。 (1)单位外汇活期存款利息,采用余额表按季结息。 每季度末月20日为结息日,结息后以原币入账。单位 定期外汇存款应按季计提应付利息。 单位外汇活期存款
13、计息的会计分录为: 借:利息支出外汇存款利息支出外币 贷:活期外汇存款外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为: 借:利息支出外汇存款利息支出外币 贷:应付利息外币 定期存款到期,存户来行提取本息的会计分录为: 借:应付利息外币 定期外汇存款外币 贷:现金或其他科目 银行会计学银行会计学 第四十四讲第四十四讲 主讲教师:主讲教师: 陈小怡陈小怡陈小怡陈小怡 东南大学远程教育东南大学远程教育 三、人民币特种存款 人民币特种存款用人民币列账核算,其性质与一般 人民币不同,存款资金的来源必须是可自由兑换的外 汇,按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币 后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇,存款
14、人需 用外汇时,仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境 内异地。该帐户的人民币也可转存人民币存款账户或 支取人民币现钞,但存款一经转入人民币存款帐户或 支取人民币现钞后,则不得再转入本帐户。 四、外汇专户存款 国家机关、企业、团体等单位,由于业务发展的需 要,可经国家外汇管理局核准,申请开立外汇专户存 款帐户,并按批准的范围办理。 外汇专户存款,如果存入的不属于开户货币的外 币,则应套算折合成开户货币。 例题: 1、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户,某日 该公司收到汇入汇款10 000美元,即到银行办理存款 手续。会计分录为: 借:汇入汇款USD10 000 贷:外汇专户存款外贸运输公司
15、USD10 000 2、某日该公司又收到香港某客户汇来的10 000港元的 运输费用,则公司将港元存入其美元专户,应将港元 套算成美元入账。(假设当天港元的买入价为105.95 ,美元的卖出价为829.15%),请编会计分录。 会计分录为: 借:港澳及国外联行往来HK$10 000 贷:外汇买卖(汇买价105.95%) HK$10 000 借:外汇买卖(汇买价105.95%) ¥10 595 贷:外汇买卖(汇卖价829.15%)¥10 595 借:外汇买卖(汇卖价829.15%) US$1 277.81 贷:外汇专户存款外贸运输公司US$1 277.81 3、某日该公司从帐户中提现500美元,
16、即结汇折算成 人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分录 为: 借:外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷:外汇买卖(汇买价826.72%) USD500 借:外汇买卖(汇买价826.72%)¥4 133.60 贷:现金 ¥4 133.60 4、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下: 借:外汇专户存款外贸运输公司 USD500 贷:汇出汇款 USD500 另外,还应按规定的比例收取手续费,可支付外币 也可用人民币支付。 会计分录为: 借: 现金(或相关科目) 贷:手续费收入 五、外币储蓄存款的利息计算 (一)外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款,每年6月30日为结息日,以原 币入账,如遇利率调整,应按不同利率分段计息,中 途销户随时结算利息。 1、活期储蓄存款利息的计算公式为: 利息本金实存天数年利率360 例题:某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日 元,存入日时年利率为1.5%,同年4月30日利率调整为 2.0%,6月30日结息,结息日应付利