【财务管理财务表格】 浅谈控股权取得日后的合并会计报表

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1、财务管理财务表格浅谈 控股权取得日后的合并会 计报表 财务管理财务表格浅谈 控股权取得日后的合并会 计报表 抵消分录的内容：即内部交易的主要类型：内部投资交易内部存货(商品)交易抵消分录的内容：即内部交易的主要类型：内部投资交易内部存货(商品)交易 内部固定资产交易内部债权债务事项内部利润分配内部固定资产交易内部债权债务事项内部利润分配 第二节股权取得日后首期合并会计报表的编制第二节股权取得日后首期合并会计报表的编制 长期股权投资的调整长期股权投资的调整 同一控制-A 公司 X1 年 1 月 1 日投资 300000 取得 B 公司 75%的股份,可辨认净资产账面价值 400000 元。当年

2、B 公司净利润 50000 元，发放股利 20000 元。 同一控制-A 公司 X1 年 1 月 1 日投资 300000 取得 B 公司 75%的股份,可辨认净资产账面价值 400000 元。当年 B 公司净利润 50000 元，发放股利 20000 元。 12 月 31 日 B 公司实收资本 150000 元，资本公积 130000 元，盈余公积 67500 元，未分配利润 82500 元。 12 月 31 日 B 公司实收资本 150000 元，资本公积 130000 元，盈余公积 67500 元，未分配利润 82500 元。 成本法下投资账面成本：300000成本法下投资账面成本：30

3、0000 权益法下需调整数：权益法下需调整数： 加：50000*75%37500加：50000*75%37500 减：20000*75%15000减：20000*75%15000 权益法下投资账面成本：322500权益法下投资账面成本：322500 调整分录：调整分录： 借：长期股权投资成本 22500借：长期股权投资成本 22500 贷：投资收益 22500贷：投资收益 22500 抵消分录：抵消分录： 借：实收资本 150000借：实收资本 150000 资本公积 130000资本公积 130000 盈余公积 67500盈余公积 67500 未分配利润 82500未分配利润 82500 贷

4、：长期股权投资成本 322500贷：长期股权投资成本 322500 少数股东权益 107500少数股东权益 107500 非同一控制非同一控制 A 公司 X1 年 1 月 1 日投资 350000 元取得 B 公司 75%的股份，可辨认净资产账面价值 400000 元。 B 公司无形资产账面价值 150000 元，公允价值 165000 元；固定资产账面价值 100000 元，公允价 值 125000 元。 A 公司 X1 年 1 月 1 日投资 350000 元取得 B 公司 75%的股份，可辨认净资产账面价值 400000 元。 B 公司无形资产账面价值 150000 元，公允价值 165

5、000 元；固定资产账面价值 100000 元，公允价 值 125000 元。 当年 B 公司净利润 50000 元，发放股利 20000 元。12 月 31 日 B 公司实收资本 150000 元，资本公 积 130000 元，盈余公积 67500 元，未分配利润 82500 元. 当年 B 公司净利润 50000 元，发放股利 20000 元。12 月 31 日 B 公司实收资本 150000 元，资本公 积 130000 元，盈余公积 67500 元，未分配利润 82500 元. 净利润变动：50000-（15000/10+25000/10）=46000净利润变动：50000-（1500

6、0/10+25000/10）=46000 调整分录：借：无形资产 15000调整分录：借：无形资产 15000 固定资产 25000固定资产 25000 贷：资本公积 40000贷：资本公积 40000 借：管理费用 4000借：管理费用 4000 贷：无形资产 1500贷：无形资产 1500 固定资产 2500固定资产 2500 因此，B 公司工作底稿中年末未分配利润调减 4000，为 78500（82500-4000）因此，B 公司工作底稿中年末未分配利润调减 4000，为 78500（82500-4000） 成本法下投资账面成本：350000成本法下投资账面成本：350000 权益法下需

7、调整数：权益法下需调整数： 加：46000*75%34500加：46000*75%34500 减：20000*75%15000减：20000*75%15000 权益法下投资账面成本：369500权益法下投资账面成本：369500 调整分录：调整分录： 借：长期股权投资成本 19500借：长期股权投资成本 19500 贷：投资收益 19500贷：投资收益 19500 抵消分录：抵消分录： 借：实收资本 150000借：实收资本 150000 资本公积 170000资本公积 170000 盈余公积 67500盈余公积 67500 未分配利润 78500未分配利润 78500 商誉 20000商誉

8、20000 贷：长期股权投资成本 369500贷：长期股权投资成本 369500 少数股东权益 116500少数股东权益 116500 2、母子公司、子公司相互之间的有关债权与债务项目的抵消2、母子公司、子公司相互之间的有关债权与债务项目的抵消 包括 ： 母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债 券与债券投资、其它应收款与其他应付款等 包括 ： 母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债 券与债券投资、其它应收款与其他应付款等 同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的

9、减值准备。 例 5-1：甲公司拥有乙、丙两家子公司，当年发生的内部交易如下：例 5-1：甲公司拥有乙、丙两家子公司，当年发生的内部交易如下： 甲向乙签发了 30 万元的商业承兑汇票，预收了丙 50 万元货款；乙欠甲和丙货款共计 60 万元；丙购 买了乙发行的 40 万元债券。 甲向乙签发了 30 万元的商业承兑汇票，预收了丙 50 万元货款；乙欠甲和丙货款共计 60 万元；丙购 买了乙发行的 40 万元债券。 甲公司合并报表的抵消分录为：甲公司合并报表的抵消分录为： （1）借：应付票据 30 万（1）借：应付票据 30 万 贷：应收票据 30 万贷：应收票据 30 万 （2）借：预收账款 50

10、 万（2）借：预收账款 50 万 贷：预付账款 50 万贷：预付账款 50 万 （3）借：应付账款 60 万（3）借：应付账款 60 万 贷：应收账款 60 万贷：应收账款 60 万 假设应收账款已计提 3000 元坏账准备假设应收账款已计提 3000 元坏账准备 借：坏账准备 3000借：坏账准备 3000 贷：资产减值损失 3000贷：资产减值损失 3000 （4）借：应付债券 40 万（4）借：应付债券 40 万 贷：持有至到期投资 40 万贷：持有至到期投资 40 万 假设已计提 10000 元利息假设已计提 10000 元利息 借：投资收益 10000借：投资收益 10000 贷：财

11、务费用 10000贷：财务费用 10000 3、母子公司、子公司相互之间的内部存货销售业务项目的抵消3、母子公司、子公司相互之间的内部存货销售业务项目的抵消 （1）当内部销售产品全部实现对外销售时的抵消分录（1）当内部销售产品全部实现对外销售时的抵消分录 （销售是指母公司销售给子公司，子公司又对外销售）（销售是指母公司销售给子公司，子公司又对外销售） 借：主营业务收入（内部销售收入价值）借：主营业务收入（内部销售收入价值） 贷：主营业务成本（内部销售收入价值）贷：主营业务成本（内部销售收入价值） 例 5-2： 甲公司（母公司） 销售给乙公司（子公司） 一批产品，收入 120 万元，产品成本为

12、100 万元， 子公司又以 150 万元的价格全部对外销售。甲公司的合并报表抵消分录如何编制。 例 5-2： 甲公司（母公司） 销售给乙公司（子公司） 一批产品，收入 120 万元，产品成本为 100 万元， 子公司又以 150 万元的价格全部对外销售。甲公司的合并报表抵消分录如何编制。 （2）当内部销售产品全部未实现对外销售时的抵消分录（2）当内部销售产品全部未实现对外销售时的抵消分录 借：主营业务收入（内部销售收入价值）借：主营业务收入（内部销售收入价值） 贷：主营业务成本（内部销售成本）贷：主营业务成本（内部销售成本） 贷：存货（内部销售收入与内部销售成本的差额）贷：存货（内部销售收入与

13、内部销售成本的差额） 例 5-3例 5-3 抵消分录：抵消分录： 借：主营业务收入 120 万借：主营业务收入 120 万 贷：主营业务成本 100 万贷：主营业务成本 100 万 贷：存货 20 万贷：存货 20 万 （3）当内部销售产品一部分售出，另一部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数 额和未实现对外销售的数额，比照上述方法编制抵消分录。 （3）当内部销售产品一部分售出，另一部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数 额和未实现对外销售的数额，比照上述方法编制抵消分录。 例 5-4：甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入 60 万元，产品成本为 4

14、0 万元， 子公司全部对外销售。甲公司又以 50 万元的价格销售给丙公司（子公司） 一批产品，产品成本为 30 万元，丙公司对外销售了 50%。甲公司的合并报表抵消分录如何编制。 例 5-4：甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入 60 万元，产品成本为 40 万元， 子公司全部对外销售。甲公司又以 50 万元的价格销售给丙公司（子公司） 一批产品，产品成本为 30 万元，丙公司对外销售了 50%。甲公司的合并报表抵消分录如何编制。 抵消分录抵消分录 甲对乙：甲对乙： 借：主营业务收入 60 万借：主营业务收入 60 万 贷：主营业务成本 60 万贷：主营业务成本 60 万 甲对

15、丙：甲对丙： 借：主营业务收入 50 万借：主营业务收入 50 万 贷：主营业务成本 40 万贷：主营业务成本 40 万 贷：存货 10 万贷：存货 10 万 4、母子公司、子公司相互之间的内部固定资产交易业务项目的抵消4、母子公司、子公司相互之间的内部固定资产交易业务项目的抵消 内部固定资产交易业务可以划分为三类：内部固定资产交易业务可以划分为三类： （1）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做固定资产。（1）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做固定资产。 （2）集团内公司将自己生产的产品销售给集团内其它企业做固定资产。（2）集团内公司将自己生产的产品销售给

16、集团内其它企业做固定资产。 （3）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做商品销售。（3）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做商品销售。 抵消分录的编制抵消分录的编制 （1）交易当年抵消未实现损益，使合并资产负债表中以原始成本净值反映该资产。（1）交易当年抵消未实现损益，使合并资产负债表中以原始成本净值反映该资产。 （2）抵消买卖双方对该资产计提折旧的差额（2）抵消买卖双方对该资产计提折旧的差额 （3）调整卖方净利润，逐期通过折旧部分实现未实现损益（3）调整卖方净利润，逐期通过折旧部分实现未实现损益 甲公司以 12 万元卖给乙公司一台设备，设备原值为 18 万，已提折旧 8 万甲公司以 12 万元卖给乙公司一台设备，设备原值为 18 万，已提折旧 8 万 抵消分录：抵消分录： 借：营业外收入 2 万借：营业外收入 2 万 贷：固定资产 2 万贷：固定资产 2 万 或或 借：营业外收入 2 万借：营业外收入 2 万 借：固定资产 6 万借：固定资产 6 万 贷：累计折旧 8 万贷：累计折旧 8 万 甲公司以 12 万元卖给乙公司一台设备，