【财务管理财务会计】 财务会计之实际利率法与摊余成本

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1、财务管理财务会计财务 会计之实际利率法与摊余 成本 财务管理财务会计财务 会计之实际利率法与摊余 成本 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的 可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投 资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当 将利息或股利计入当期损益。 2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当 期损益。 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

2、 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同

3、时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如，A 公司于 2009 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交 易性金融资产，每股支付价款 5 元；2009 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2010 年 1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。 【例 9-2】209 年 5 月 20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股,占乙公司有表决

4、 权股份的 5%,支付价款合计元,其中,证券交易税等交易费用 8000 元,已宣告发放现金股利 72000 元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）209 年 5 月 20 日，购入乙公司股票股的账务处理如下： 借：交易性金融资产乙公司股票成本 应收股利乙公司 72000 投资收益 8000 贷：银行存款 乙公司股票的单位成本=（-72000-8000）=5.00（元/股） 209 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的 208 年现金股利 72000 元。 （2）209 年 6 月 20 日，收到乙公司

5、发放的 208 年现金股利 72000 元的账务处理如下： 借：银行存款 72000 贷：应收股利乙公司 72000 209 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.20 元。 （3）209 年 6 月 30 日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）=200000(元)，账 务处理如下： 借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 200000 209 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股 4.90 元。 （4）209 年 12 月 31 日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.

6、20）=-300000(元)， 账务处理如下： 借：公允价值变动损益乙公司股票 300000 贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300000 210 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 209 年现金股利元。 （5）210 年 4 月 20 日，确认乙公司发放的 209 年现金股利中应享有的份额= 5%=100000（元），账务处理如下： 借：应收股利乙公司 100000 贷：投资收益 100000 210 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的 209 年现金股利。 （6）210 年 5 月 10 日，收到乙公司发放的 209 年现金股利的账务处理如下： 借：银行存款 100

7、000 贷：应收股利乙公司 100000 210 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等 交易费用 7200 元。 （7）210 年 5 月 17 日，出售乙公司股票股的账务处理如下： 借：银行存款 投资收益 407200 交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 100000 贷：交易性金融资产乙公司股票成本 乙公司股票出售价格=4.50=（元） 出售乙公司股票取得的价款=-7200=（元） 乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200000-300000=-100000（元） 出售乙公司股票时的账面余额=+（-100000）=（元

8、） 出售乙公司股票的损益=-=-407200（元） 同时， 借：投资收益乙公司股票 100000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 100000 原计入该金融资产的公允价值变动=-100000（元） 【例 9-3】209 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计元,其中,已到 付息期但尚未领取的利息 40000 元，交易费用 20000 元。该债券面值元，剩余期限为 3 年，票 面年利率为 4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： 209 年 1 月 1 日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下： 借：交易性金

9、融资产丙公司债券成本 应收利息丙公司 40000 投资收益 20000 贷：银行存款 其他资料如下： （1）209 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 208 年下半年利息 40000 元。 209 年 1 月 10 日，收到该债券 208 年下半年利息 40000 元的账务处理如下： 借：银行存款 40000 贷：应收利息丙公司 40000 （2）209 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为元（不含利息）。 209 年 6 月 30 日，确认丙公司债券公允价值变动 300000 元（-） 和投资收益 40000 元（ 4%2），账务处理如下： 借：交易性金融资产丙公司债券 3000

10、00 贷：公允价值变动损益丙公司债券 300000 借：应收利息丙公司 40000 贷：投资收益丙公司债券 40000 （3）209 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 209 年上半年利息。 209 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 209 年上半年利息的账务处理如下： 借：银行存款 40000 贷：应收利息丙公司 40000 （4）209 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为元（不含利息）。 209 年 12 月 31 日，确认丙公司债券公允价值变动-100000 元（-）和投资收益 40000 元 （4%2），账务处理如下： 借：公允价值变动损益丙公司债券 100000

11、贷：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 100000 借：应收利息丙公司 40000 贷：投资收益丙公司债券 40000 （5）210 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 209 年下半年利息。 210 年 1 月 10 日，收到该丙公司债券 209 年下半年利息的账务处理如下： 借：银行存款 40000 贷：应收利息丙公司 40000 （6）210 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款元。 210 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产丙公司债券成本 公允价值变动 200000 投资收益丙公司债券 1600

12、00 出售丙公司债券取得的价款=（元） 丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300000-100000=200000（元） 出售丙公司债券时的账面余额=+200000=（元） 出售丙公司债券的损益=-=160000（元） 同时， 借：公允价值变动损益丙公司股票 200000 贷：投资收益丙公司债券 200000 原计入该金融资产的公允价值变动=200000（元） 【例题 4单选题】甲公司 2009 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元，年利率为 4%的 A 债券。 取得时支付价款 208 万元（含已到付息期但尚未领取的利息 8 万元），另支付交易费用 1 万元， 甲公司将该

13、项金融资产划分为交易性金融资产。2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利 息 8 万元，2009 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 212 万元，2010 年 1 月 5 日，收到 A 债 券 2009 年度的利息 8 万元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券售价为 216 万元。甲公司出 售 A 债券时应确认投资收益的金额为（）万元。 A.4B.12C.16D.3 【答案】C 【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216-212） +212-（208-8）=16（万元）。 【例题 5单选题】2010

14、年 3 月 1 日，机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票 100 万股，每股价格 10 元，另支付交易费用 1 万元。乙公司于 3 月 5 日宣告按每股分配 0.1 元的比 例分配现金股利，甲于 3 月 10 日收到现金股利 10 万。3 月 20 日，甲以每股 11 元的价格将股票 全部出售，另支付交易费用 1 万元，则 2010 年 3 月甲应确认的投资收益为（）万元。 A110B109C108D98 【答案】C 【解析】2010 年 3 月甲应确认的投资收益=(10011-1)-10010-1+10=108（万元）。 注：机构投资者甲购买该股票的目的是为了出售，按照交易性金融资产进行核算。 感谢阅读感谢阅读 多年企业管理咨询经验，专注为企业和个人提供精品 管理方案，企业诊断方案，制度参考模板等 欢迎您下载，均可自由编辑