【财务管理预算编制 】全面预算管理实施过程中的问题及对策财务

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1、财务管理预算编制全面预 算管理实施过程中的问题 及对策财务 财务管理预算编制全面预 算管理实施过程中的问题 及对策财务 全面预算管理实施过程中的问题及对策_财务管理论文-毕业论文 作者：网络搜集 下载前请注意： 1：本文档是版权归原作者所有，下载之前请确认。 2：如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理 3：可以淘宝交易，七折 时间：2010-06-1021:49:20 财务全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，关系 复杂，很难用一个简单的方法准确描述。下图是一个简化的例子，反映了 各预算之间的主要联系： 企业全面预算体系图 我国部分公司在实行全面预算管理时，存

2、在对销售预算重视不足、预算编 制方法不合理、预算评价指标不完善和全面预算管理人员素质不高等问 题。本文就全面预算管理在实际操作中出现的上述问题进行分析，并在此 基础上提出了相应的解决对策和改进建议。 一、我国企业实施全面预算管理的历史与现状 随着改革的深化，以及市场经济体制的建立和完善，企业面临日益激烈的 竞争，市场需求也日新月异。企业预算管理理论与方法在西方国家企业中 得到了成功应用，因而被引入我国，国内部分企业开始积极探索适合我国 国情的企业预算管理。如山东华乐集团、中国新兴铸管联合公司、上海华 谊（集团）公司、浙江交联电缆有限公司、杭州风铁集团公司等企业都对 企业预算管理进行过一些有益的

3、探索，并积累了一定经验，创造出较好的 经济效益。我国财政部分别于 2001 年 4 月 28 日及 2002 年 4 月 10 日颁 布实施了企业国有资本与财务管理暂行办法和关于企业实行财务预 算管理的指导意见，为企业实施全面预算管理提供了制度性指南。大中 型工商企业集团纷纷把全面预算管理当作企业加强集权管理、实现集团公 司对分公司内部控制的重要手段和开展集团化管理的突破口。 一项对 58 家国有大中型企业的调查表明，被调查的企业中有三分之一左 右开始实行全面预算管理。同时，调查也表明，各企业预算管理的范围有 较大差异（见下表）： 由上表可以看出，我国大部分企业的预算管理并不是真正意义上的全面

4、预 算管理。表中显示有 41%的企业未将资本性支出和生产成本列入预算管理 范围，超过 50%的企业没有把应收账款预算、存货预算、现金预算和应付 账款预算等内容纳入本企业的预算范围，甚至有 33%的企业不做销售预 算。在调查对象中，真正实行全面预算管理的企业，采掘业不超过 45%、 制造业不超过 28%，流通业不超过 21%、建筑业和其他行业为 0。通过表 中的数据分析可以认为全面预算管理在我国实务界的推广与普及尚处于起 步阶段。 二、全面预算管理在实际操作中面临的问题 著名管理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的能把组织所有 关键问题融于一个体系的管理控制方法之一。然而在实际工作中，预

5、算管 理特别是全面预算管理的实施却困难重重，我国许多企业在实施全面预算 管理的过程中还存在一些亟待克服的问题，主要表现在如下几个方面： （一）全面预算管理并不全面，销售预算重视不足。如上文所述，我国大 多数企业编制的预算主要是利润预算，而对基础性的销售预算重视不足， 甚至接近三分之一的企业不编制销售预算，且编制销售预算的企业还存在 盲目选择预测方法等问题，使销售预算的编制缺乏科学性和准确性。全面 预算管理的编制一般是从销售预算开始的，销售预算编制的准确与否直接 关系着生产预算、存货预算等专门预算的正确性，销售预算编制不科学将 会导致整个预算体系无效，资源得不到合理配置，使生产经营遭受不必要 的

6、损失。 （二）全面预算编制方法选择单一。全面预算编制的方法主要有固定预 算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等，各种预算方法都有其 优点和不足。我国许多企业为简化预算，往往只选择较简单的编制方法草 草编制了事，但由于各种预算方法存在一定缺陷，只利用单一全面预算编 制的方法编制预算，会致使预算编制的科学性和实用性大打折扣。 （三）全面预算管理绩效评价体系不完善。绩效评价是全面预算管理的重 要环节，如果全面预算的指标或者控制考核方式不符合公司的实际情况， 预算可能会起反作用。全面预算管理绩效评价需要以完善指标体系作为支 撑，但现实中某些公司仍未建立起责任会计制度，责、权、利不明确，使 全面预

7、算管理的控制效用不能有效发挥；同时大部分企业对全面预算管理 的绩效评价指标主要限于财务指标，而对非财务指标重视不足，指标设计 不够科学和完善，不能全面反映公司的实际运行情况与员工的工作业绩。 （四）全面预算管理人员水平不高，控制力度和执行力度不强。公司实施 全面预算管理，其预算编制不仅仅是财务部的责任，也需要企业各职能部 门参与编制，这不可避免地会涉及到各部门之间的利益，容易出现堆沙袋 （Sandbagging，指先制定较低的预期目标，好让日后可以轻易地超越） 现象，因此，需要专门的全面预算管理人员进行控制和协调，使预算顺利 执行。但现实中，由于大多数企业缺乏高水平的全面预算管理人员，使咨 询

8、公司和会计师事务所为公司制定的全面预算方案得不到科学的管理与执 行，全面预算管理的作用得不到真正发挥。 三、我国企业实施全面预算管理的建议 （一）重视销售预算，选择科学适宜的销售预测方法。销售预测是最基本 的预测，是整个全面预算管理体系的基础。要编制好企业销售预算需做好 两方面的工作：一是要充分做好销售预算的准备工作，二是要选择合理的 预测方法。销售预测应坚持定量分析与定性分析相结合的方法，以定量分 析为主，搜集至少 5 年的历史销售资料，考虑市场环境的变化及企业自身 生产能力等限制因素，做好销售预算的准备工作。对于销售预测方法的选 择，公司规模及产品结构不同，适用的方法也有所不同：公司规模较

9、小， 预算人员水平不高，产品单一，采用销售人员意见法较为简单有效；公司 规模较大，产品结构复杂，可以采用指数平滑法、回归分析法、头脑风暴 法等。总之，公司应根据本公司实际选择适宜的销售预测方法，并尽量结 合多种方法，使销售预测更加科学。! （二）合理选取预算编制方法。为了避免单一预算编制方法的缺点，提高 预算的可控性和准确性，可采取零基预算、滚动预算、弹性预算相结合的 编制方法。零基预算要求费用开支在进行“问效”的基础上从“零”开始编制预 算；滚动预算则能使各级管理人员始终对未来 12 个月的生产经营活动有 所考虑和规划，保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未 来，不断修正预算，使

10、预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的 指导和控制作用。而弹性预算使预算与实际具有可比基础，使预算控制和 差异分析具有意义和说服力，且一经编制，只要各项消耗标准和价格等依 据不变，便可连续使用，从而可大大减少工作量。笔者认为，可通过成本 费用分析，对于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算，按零基 预算法进行编制。在对预算期内影响预算目标的各种内外部因素进行“敏感 性分析”时，应找出影响预算的关键因素，对关键因素可能出现的概率进行 评价和分析，并以此为基础确定相应的业务量范围，按可预见的几种业务 量水平编制弹性预算，如实反映预算的不确定性并加以控制。由于滚动预 算自动延伸工作比较耗时

11、，代价太大，可以由月度调整改为季度调整，以 节约预算编制时间。 （三）完善全面预算管理绩效评价体系。具体而言，企业应划分责任中 心，建立责任会计制度，即应将企业业务单位划分为成本中心、利润中心 和投资中心，不同责任中心其评价指标也应有所不同。为避免财务指标的 缺陷，应合理选取非财务指标作为财务指标的有效补充，从而形成一个主 辅结合、详略得当的全面预算管理指标体系。 成本中心主要以成本控制为主，当实际成本与标准成本出现差异时，可按 具体量化指标分析其原因及责任归属。基本评价指标主要为：预算成本降 低额（预算成本-实际成本）和预算成本降低率（预算成本降低额预算成 本）。除成本降低指标外，企业还应考

12、虑产品质量和耗用时间问题，可设 立残品率、质量等级、系统停工时间、生产小时、非生产小时等辅助指 标。进行费用中心的工作质量和服务水平的预算完成情况考核时，要利用 有经验的专业人员作出有根据的判断，客观评价、合理奖惩，评价指标包 括顾客投诉率、顾客满意度等。 利润中心的考核主要是通过实际利润与该中心预算利润相比较来进行。但 仅仅用单一的利润指标并不能完整反映利润中心的所有经营成果，可以设 立生产率、市场占有率、退货率、缺货数、顾客投诉率、员工技能提升、 供应商满意率等辅助指标。因为税前利润包含了部门经理公司总部分配的 不可控制的管理费用，因此不能以部门的税前利润为指标进行润考核，可 以用边际可控

13、贡献考核部门经理，而以部门边际贡献评价该部门对企业利 润和管理费用的贡献。 投资中心的考核，可以用投资报酬率 ROI（部门边际贡献部门拥有资产） 比较不同部门的投资效率。同时，为避免其衡量业绩带来的次优化问题， 可以采用剩余收益 RI（部门边际贡献部门资产应计报酬）加以评价。具 体为事先建立与各部门资产结构相适应的剩余收益预算，再通过其与实际 结果的比较评价预算的有效性和部门业绩，但 RI 也可能使部门经理为完成 预算目标而忽视公司整体利益。为此，美国管理咨询师 SternStewart 创立 了 EVA 法，即经济增加值法（EVA=税后经营业利润 NOPAT-资本成 本），它与股东价值紧密联

14、系在一起，同时使绩效评价的基础和企业战略 目标相一致，效果比会计利润或 RI 更好。此外，全面预算管理绩效评价体 系还包括对财务报表预算的评价，主要利用财务比率和杜邦财务分析体系 进行分析。财务比率包括销售利润率、人均利润率、流动比率、应收账款 回收天数、存货周转天数等。财务报表分析不仅将其与本企业实际相比 较，还可与行业标准及最佳实践企业相比，找出差距，确定改进和实施细 则。 （四）加强培训，提高全面预算管理人员水平，保证预算控制和执行顺 畅。全面预算管理人员素质必须与全面预算管理的要求相适应。企业应认 识到提高全面预算管理人员水平的必要性和重要性，从高校等研究机构聘 请一些这个领域的专家、

15、学者举办讲座、研讨会等形式进行培训，或者将 全面预算管理人员送交专门的咨询机构培训；还可以组织企业预算管理人 员到行业内全面预算管理领先的企业参观学习等。总之，企业应重视企业 全面预算管理人员素质的提高，使企业全面预算管理的实施更加有效。 ! 工艺与装备设计的基本要求必须牢牢树立质量、生产、经济三大观念。质量观念：药品用于防病、治病，药品的质量关系到患者的身体健康，而伪劣药品直接危及用药者的健康甚 至生命，因此我国政府非常关注药品的质量，而质量的优劣首先是设计，之后是生产出来的。因此在设计过程中第一应当关心的是工艺与装置设计能否确保投产后药品的生产质 量，诸如洁净室的设置、 据悉，通过推动地方

16、立法或党政制定下发文件，提供机制和法律保障，是各地推动工资集体协商工作的共同“法宝”。目前，全国有 13 个省（区、市）以党委或政府名义下发文件， 推动开展工资集体协商工作；23 个省（区、市）人大制定了“集体合同规定”或“集体合同条例”等地方性法规。北京市委下发的关于加强和改进工会工作的意见提出，到 2012 年，已建工会企业集体合同签订率达到 95以上，建立工资集体协商制度的比例达到 75以上的目标。 据了解，各级工会积极推进工资集体协商工作，特别是以行业性工资集体协商为突破口，破解了工资集体协商中协商主体缺位的难点和科学确定劳动定额、工时工价的重点问题， 切实提高了工作的针对性和实效性。上海纺织工会以完善行业劳动定额标准为切入点，采取借助工会联合会、行业三方协商机制和行业工会主动寻找协商伙伴，使工 资集体协议覆盖了市纺织行业绝大部分企业 相关的不同等级洁净区之间人物流关系的合理安排、适合于洁净室的选进工艺及机器设备的选用等都是首先要考虑的。生产观念：工艺与装置设计是否利于生产的组织与运行是工 艺与装置设计要又一个需要认真考虑的问题。从设计一开始就应将方便生产、确保生产过程