【财务管理财务报告】 分红保险专题财务报告编报规则探析

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1、财务管理财务报告分红 保险专题财务报告编报规 则探析 财务管理财务报告分红 保险专题财务报告编报规 则探析 （3）总精算师或行使相同职权的负责人。 披露此部分信息时，需要注意以下两点： （1）外国保险公司分公司只需要上述高级管理人员的签名及公司的印章，不需要董事长的 签名。 美国友邦保险有限公司在中国境内的分支机构在确定 1 家主报告公司合并报送专题财务报 告时，所有分支机构的总经理或具有相同职权的负责人均应在报告上签字。 （2）如果由于某种原因上述人员委托代理人代为发表意见的，则可以由代理人签名，并附 书面委托合同复印件。 3、董事会对报告的审议情况，包括： （1）各位董事对专题财务报告的投

2、票情况； （2）如果公司董事无法保证专题财务报告内容的真实性、准确性、完整性、合规性或对此 存有异议的，应当单独陈述其意见和理由。 外国保险公司分公司不需要披露董事会对报告的审议情况。 （二）审计意见（二）审计意见 1、注册会计师应当对以下事项发表审计意见： （1）分红保险利润表和资产负债状况表的编制是否符合中国保监会的有关规定，是否真实、 公允地反映了公司分红保险业务的经营成果和资产负债状况； （2）保单红利分配结果是否符合公司的保单红利分配方案； （3）会计核算所采用的收入分配及费用分摊方法是否和公司向中国保监会的备案保持一致。 2、保险公司应当披露以下关于审计意见的信息： （1）出具审计

3、意见的会计师事务所的名称； （2）审计意见的类型及审计报告中审计意见段的内容。如果会计师事务所出具非标准审计 报告，还应当披露审计报告中强调事项段或者说明段的内容； （3）会计师事务所出具非标准审计报告的原因。管理层应当具体说明与会计师事务所的分 歧，以及专题财务报告中会计师事务所要求调整但未调整的内容、未调整原因的解释; （4）报告期内为保险公司提供专题财务报告审计服务的会计师事务所的变更情况，包括前、 后任会计师事务所的名称、更换时间、更换原因和审计收费等。 （三）分红保险业务基本情况（三）分红保险业务基本情况 1、分红保险产品基本信息 保险公司应当以表格形式披露分红保险产品的以下基本信息

4、：保险公司经营的分红保险产品 名称、每一产品的开办时间、销售范围、经营状态（停售/在售） 、定价利率、红利来源、分红方 式、资金是否单独运用、是否转移保险风险等内容。 2、分红保险业务资金管理 （1）对于没有单独运用资金的分红保险业务，保险公司应当披露以下信息： 负责所有保险业务资金归集的部门、归集方式、归集频率等； 负责计算、确定可投资资金量的部门、计算方法、向投资账户划拨资金的频率等； 负责资产负债匹配的部门或机构； 负责投资运作的部门； 投资账户和核算账户的管理：详细说明公司全部实际投资账户和核算账户的设置和管理情 况，包括实际投资账户和公司内部核算账户的层级结构和账户明细；各个实际投资

5、账户和内部核 算账户的资金范围；各个实际投资账户之间有无资金往来，如分红险账户和万能险等账户资产小 于其对应的负债时，是否会从其他账户划拨资金；保单红利分配方案宣告后，公司是否将分配给 公司的红利资金在不同账户之间进行划拨等； 分红保险各项投资收益、各项资产和负债项目的计算和分配方法。 （2）对于单独运用资金的分红保险业务，保险公司应当披露以下信息： 是否对分红保险业务资金单独归集？请详细披露负责资金归集的部门、归集方式和归集频 率等信息； 负责计算、确定分红保险业务可投资资金量的部门、计算方法、向投资账户划拨资金的频 率等； 负责资产负债匹配的部门或机构； 负责分红保险业务资金投资运用的部门

6、； 投资账户和核算账户的管理：详细说明公司全部投资账户和核算账户的设置和管理情况， 包括实际投资账户和公司内部核算账户的层级结构和账户明细；各个实际投资账户和内部核算账 户的资金范围；各个实际投资账户之间有无资金往来，如分红险账户和万能险等账户资产小于其 对应的负债时，是否会从其他账户划拨资金；保单红利分配方案宣告后，公司是否将分配给公司 的红利资金从分红保险投资账户划拨至其他相应账户等； 分红保险投资收益的分配方法。 （四）分红保险利润表和资产负债状况表（四）分红保险利润表和资产负债状况表 1、分红保险利润表和资产负债状况表 （1）分红保险利润表 分红保险利润表分红保险利润表 编制单位：年单

7、位：万元 项目项目本年数本年数上年数上年数 一、营业收入一、营业收入 保费收入 分入保费 减：分出保费 投资收益（损失以“”号列示） 公允价值变动收益（损失以“”号列示） 可供出售金融资产公允价值变动收益（损失以“”号列示） 汇兑收益（损失以“”号列示） 其他收入 二、营业支出二、营业支出 退保金 赔付支出（减：摊回赔付支出） 提取保险责任准备金（减：摊回准备金） 分保费用 营业税金及附加 手续费及佣金支出 业务及管理费（减：摊回分保费用） 资产减值损失 其他支出 三、本期营业利润三、本期营业利润（亏损以“”号列示） 四、累计营业利润四、累计营业利润（亏损以“”号列示） 五、当期宣告支付给保户

8、的保单红利五、当期宣告支付给保户的保单红利 六、当期宣告支付给公司的保单红利六、当期宣告支付给公司的保单红利 七、期末累计宣告支付给保户的保单红利七、期末累计宣告支付给保户的保单红利 八、期末累计宣告支付给公司的保单红利八、期末累计宣告支付给公司的保单红利 （2）分红保险资产负债状况表 分红保险资产负债状况表分红保险资产负债状况表 编报单位：年月日单位：万元 资产资产年末数年末数 年初数年初数负债负债年末数年末数 年初数年初数 货币资金拆入资金 拆出资金交易性金融负债 保单质押贷款衍生金融负债 交易性金融资产卖出回购金融资产款 衍生金融资产预收保费 买入返售金融资产应付手续费及佣金 可供出售金

9、融资产应付分保账款 持有至到期投资应付赔付款 定期存款累计生息保单红利 长期股权投资应付保户保单红利 其他投资资产应付公司保单红利 应收保费应交税费 应收利息保险保障基金 应收股利保户储金及投资款 预付赔款寿险责任准备金 应收分保准备金长期健康险责任准备金 应收分保账款其他负债 其他资产 资产合计资产合计 负债合计负债合计 （3）报表附注，至少应当包括以下内容： 分红保险利润表及资产负债状况表的编制基础； 重要会计政策和会计估计； 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； 报表重要项目的说明； 分红保险特别储备余额以及在公司（汇总）财务报表中的列报方式； 资产负债表日后事项； 或有事项； 公

10、司认为其他有助于理解分红保险实际利润和资产负债状况以及保单红利分配的信息； 不分费差的分红保险业务盈余计算与分配备考表（见附件）。 2、分红保险利润表与资产负债状况表的编报说明 （1）分红保险利润表 分红保险利润表反映保险公司分红保险业务的实际经营成果，无论分红保险业务红利来源 是“两差”、“三差”或其他来源，利润表中各收入、费用项目都要按照实际发生数填列，不得填列产 品设计时的预定费用或者仅仅根据保单红利分配预案而计提的保单红利支出等预计数字。 利润表中各共同收入、共同费用项目应当按照经中国保监会备案认可的分摊方法进行分摊 填列。公司如果变更分摊标准或方法，应当重新向中国保监会备案。 利润表

11、中“可供出售金融资产公允价值变动收益”项目列报分红保险业务投资资产中分类为 可供出售金融资产部分公允价值变动形成的利得或损失。 利润表“累计营业利润”项目的上年数应当列报上一个会计年度末累计的、分红保险保单红 利分配之前的实际营业利润（或亏损）。在首次按照本编报说明编报分红保险利润表时，即编报 2007 年分红保险利润表时，应当按照以下步骤，对 2006 年及以前年度分红保险专题财务报告中 “分红保险业务盈余计算与分配表”（保监发200319 号文规定的表式）的部分项目进行以下调 整，计算出“累计营业利润”的上年数： 对于不分费差的公司，首先应当将预定费用调整为实际费用，计算出调整后的“业务盈

12、余”， 即得出当年的分红保险“营业利润”；其次，将 2006 年及以前各年度调整计算出的分红保险“营业 利润”相加，计算得出 2007 年分红保险利润表的“累计营业利润”的上年数，其中不得扣减分红保 险特别储备。 对于分全部利润的公司， 可以直接将 2006 年及以前各年度的 “业务盈余”相加， 计算得出 2007 年分红保险利润表的“累计营业利润”上年数，其中不得扣减分红保险特别储备。 利润表“当期宣告支付给保户的保单红利”和“当期宣告支付给公司的保单红利”项目，反映保 险公司会计年度内由于宣告保单红利分配方案而应当支付的保单红利，即应当向分红保单持有人 和公司支付的保单红利。以“增额红利”

13、方式支付保单红利的，应当列报会计年度内由于宣告发放 增额红利而需要在未来一段时间内增加的保单保额所对应的净保费。 如果公司是在资产负债表日和专题财务报告批准报出日之间针对报告期的分红保险经营成 果宣告保单红利分配方案，公司应当将该事项作为资产负债表日后调整事项，在专题财务报告中 按照宣告的方案列报保单红利支出和保单红利负债项目，并披露该方案的有关信息。 如果公司是在专题财务报告批准报出日之后宣告保单红利分配方案，即使这一方案的保单红 利源于报告期的可分配盈余，公司也应当将该事项作为资产负债表日后非调整事项，将宣告的保 单红利分配方案确认为宣告日所处会计年度的红利分配方案， 而不是报告期的保单红

14、利分配方案， 不能在报告期专题财务报告中确认。 专题财务报告中应当确认报告期内实际宣告的红利分配方案， 不得在报告期结束时确认预计未来将要宣告的保单红利。 例 1某公司 2007 年会计年度结束后，根据 2007 年的分红保险经营业绩和市场状况， 于 2008 年 3 月 1 日宣告保单红利分配方案， 该方案适用于 2008 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日到达保单周年日的保单。经测算，公司应当支付给保户 7 亿元现金红利，支付给公司 3 亿元现 金红利。公司董事会于 2008 年 3 月 30 日批准报出专题财务报告。根据本规则，公司在编报 2007 年专题财务报告时，

15、应当把该事项作为资产负债表日后调整事项，在专题财务报告中按照宣告的 方案列报保单红利支出，即在分红保险利润表中确认 7 亿元“当期宣告支付给保户的保单红利”和 3 亿元“当期宣告支付给公司的保单红利”。 例 2某公司 2006 年会计年度结束后，根据 2006 年的分红保险经营业绩和市场状况， 于 2007 年 6 月 30 日宣告保单红利分配方案， 该方案适用于 2007 年 7 月 1 日至 2008 年 6 月 30 日期间到达保单周年日的分红保单。经测算，公司应当支付给保户 6 亿元现金红利，支付给公司 2 亿元现金红利。2007 年会计年度结束后， 根据 2007 年的分红保险经营业

16、绩和市场状况， 于 2008 年 6 月 30 日宣告保单红利分配方案，该方案适用于 2008 年 7 月 1 日至 2009 年 6 月 30 日期间 到达保单周年日的分红保单。经测算，公司应当支付给保户 7 亿元现金红利，支付给公司 3 亿元 现金红利。由于公司 2007 年的专题财务报告已经董事会批准于 2008 年 4 月 10 日报出。根据本 规则，公司在编报 2007 年专题财务报告时，应当根据 2007 年 6 月 30 日宣告的分配方案确认红 利支出和相应负债，即在分红保险利润表中确认 6 亿元“当期宣告支付给保户的保单红利”和 2 亿 元“当期宣告支付给公司的保单红利”，而不是确认预计在 2008 年将要宣告支付给保户的 7 亿元 保单红利和支付给公司的 3 亿元保单红利。 利润表 “期末累计宣告支付给保户的保单红利”和 “期末累计宣告支付给公司的保单红利”反映 公司自开办分红保险业务以来，根据历年已经宣告的保单红利分配方案而累计计算的应当支付的 保单红利，包括实际已经支付的和尚未支付的部分。 （2）分红保险资产负债状况表 “应付保户保单红利”和 “应付公司