全面预算编制案例

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1、全面预算编制案例全面预算编制案例 一、原理 全面预算是经营预算、财务预算和资本预算的总称。在制造业企业，经营预算包括 销售预算、生产预算、存货预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本 预算、三项（财务、销售和管理）费用预算、利润预算（预计利润表） ；财务预算包括预计 资产负债表和现金预算（预计现金流量表） ；资本预算就是它自身。这些预算之间存在着严 格的钩稽关系，如图表 16-4 所示。 图表图表 16-4 各类预算之间的勾稽关系各类预算之间的勾稽关系 在图表 16-4 中，利润预算之上的各类预算都是利润预算项目的展开，为利润预算所涵 盖。在这个意义上，编制全面预算首先要处理的

2、是利润预算、现金预算、预计资产负债表和 资本预算之间的关系。资本预算是长期（或多年度）预算，在实务上是与利润预算、现金预 算和预计资产负债表三个年度预算分开，专门编制项目预算（Project Budgeting）或作为“可 行性研究报告”的一部分。换句话说，资本预算具有不同于年度预算的特点，在编制年度预 算时不一定编制资本预算。 但这并不意味着完全不考虑资本预算， 因为资本预算中当年的资 本支出（或收入）肯定是当年现金预算中支出（或收入）项目的一部分。至于现金预算，从 技术上看，它是利润预算编制的副产品；预计资产负债表的编制尽管独立程度高一些，但主 要方面则是利润预算和现金预算的编制的副产品。

3、 因此， 全面预算的编制关键是编制利润预 算。只要编制出利润，就能编制现金预算；只要编制出利润预算与现金预算，就能编制预计 资产负债表。 那么，如何编制利润预算呢？一般地说来，利润预算的编制首先从预测销售、产能和利 润，然后编制销售预算，再借助于存货预算和生产预算，分别编制料工费预算，进而经过销 售成本预算和三项费用预算，编制出利润预算。应该指出，如此编制的利润预算就是预计利 直接材料预算 直接人工预算 销售成本预算 销售预算 存货预算 生产预算 制造费用预算 三项费用预算 利润预算 预计资产负债表 现金预算 资本预算 润表。 我们坚持称之为利润预算而不是预计利润表， 原因在于预计利润表只是按

4、项目编制的 利润预算，是利润预算的一个维度，除此之外，还有按下属二级单位或组织单位和产品编制 的利润预算， 还有两个维度， 而且按组织单位编制的利润预算才体现出 “预算管理也是管人” 的本质。我们使用现金预算而不用预计现金流量表的概念，有类似的理由。 二、利润预算的编制 （一）销售、产能与利润的预测 从涵盖的范围看， 销售预测比销售预算要宽泛得多， 需要同时考虑本企业和本企业所在 行业的销售潜力。 销售预测考虑的主要因素包括以往销量情况、 未来价格政策、 未统计订单、 国民经济和行业经济的现状、 总量国民经济指标的变化、 促销力度、 行业竞争、 市场份额等。 由于市场多变和存在着不确定性，预测

5、是可以使用计算机模拟、回归分析、市场敏感性分析 等科学方法进行预测，以保证预测销售的准确性。 产能预测主要是计算和分析现有产能、 产能挖潜的可能性及水平、 增加或减少产能的可 能性及时间和水平。产能预测一要注意是否与销售保持平衡；二要注意如果增加产能，投资 的筹措以及项目投产的时间是否有保障。 在独资企业，如果其他条件不变，从预测的销售可以推导出一个利润数据，然后再运用 本量利分析，挖掘利润潜力，最终确定利润数据。对于两权分离的公司来说，可以撇开销售 预测单独进行。例如可以像第 14 章目标成本所介绍的一样，先选择投资报酬率，然后在计 算和预测利润数据。至于谁来选择投资报酬率，这可能是管理当局

6、参照行业水平选择、可能 是董事会根据股东的意愿选择、 也可能由专家参照全国投资报酬率水平选择， 但无论谁来选 择应该得到董事会的认可，以反映股东意愿。 （二）销售预算 【案例 1】北京精细化学公司（简称北精公司）只生产一种化工产品，预计 2010 年的 销售单价 200 元，四个季度的销售量分别为 10，00 件、30，000 件、40，000 件和 20，000 件。该公司的销售政策规定：销货款的 70%在当季收回，其余部分将在下一季度收回。另 外预计 2010 年收回 2009 年应收货款 90，000 元。 根据上述资料，我们编制的销售预算入图表 16-5 所示。 图表图表 16-5：北

7、精公司：北精公司 2010 年度销售预算年度销售预算 季度 年度 预算 1 2 3 4 销售数量（件） 10000300004000020000100000 单位价格（元） 2020202020 销售收入（元） 2000006000008000004000002000000 销售现金回收附表（元） 应收帐款，2009/12/31 9000090000 第 1 季度 14000060000200000 第 2 季度 420000180000600000 第 3 季度 560000240000800000 第 4 季度 280000280000 现金回收合计 2300004800007400005

8、200001970000 在图表 16-5 中，上半部分是严格意义上的销售预算，下半部分称为销售现金回收附表， 是 “顺势” 从销售预算中推算出现金回收数据， 为嗣后现金预算的编制奠定基础。 这正是 “现 金预算是利润预算编制的副产品”的含义所在。 （三）生产预算 生产预算主要是确定生产量，在销售预算之后编制。如果销量已知，那么，用产成品存 货数量调整销量，便可求出生产量，其公式为： 生产量 = 销量 + 期末产成品存货 - 期初产成品存货 生产预算的结构就是根据该公式设计的。 【案例 2】 继续案例 1。假定北精公司 2009 年末，产成品存货为 2000 件，拟定 2010 年每季度末产成

9、品存货数量为下一季度销量的20%。 据此编制的生产预算如图表16-6所示。 图表图表 16-6：北精公司：北精公司 2010 年度生产预算年度生产预算 季度 年度 1 2 3 4 销量（见图表 16-5） 10000300004000020000100000 加：期末产成品 60008000400030003000 产成品需要量 16000380004400023000103000 减：期初产成品 20006000800040002000 生产量 14000320003600019000101000 （四）直接材料预算 直接材料预算主要是确定产品的直接材料耗用量、采购量和采购成本。一种产品的某

10、种 直接材料耗用量计算公式为： 直接材料耗用量 = 生产量 单位产品消耗直接材料数量 在一种产品消耗的直接材料在两种或两种以上时， 应该一种一种地计算。 直接材料采购量计 算与生产预算中生产量计算的原理相似，需要用存货数据调整。在这里，就是用直接材料调 整直接材料耗用量，其计算公式为： 直接材料采购量 = 直接材料耗用量 + 期末直接材料存货 期初直接材料存货 直接材料的采购成本为直接材料采购量乘以采购单价。 直接材料预算的结构就是根据上述这 些公式设计的。 【案例 3】 继续案例 2。为了简化，假定北精公司生产一种产品，并且只需要一种直接 材料，单位产品直接材料消耗量为 5 公斤，每公斤单位

11、成本为 0.60 元，每季度末的材料存 货为下一季度生产用量的 10， 每季度的购料款中当季支付 50， 其余款项在下一季度支 付。 预算年度第 l季度应付上年第 4季度赊购材料款为 25800元， 估计期初材料存货为7000 公斤，期末材料存货为 7500 公斤。据此编制的直接材料预算如图表 16-7 所示。 图表图表 16-7：北精公司：北精公司 2010 年度直接材料预算年度直接材料预算（未注明者单位均为公斤）（未注明者单位均为公斤） 季度 年度 1 2 3 4 生产量（见图表 16-6） 14000320003600019000101000 乘：单位产品耗用量 55555 生产耗用量

12、7000016000018000095000505000 加：期末直接材料存货 1600018000950075007500 直接材料需要量 86000178000189500102500512500 减：期初直接材料存货 7000160001800095007000 直接材料采购量 7900016200017150093000505500 乘：材料价格（元） 0.600.600.600.600.60 直接材料采购成本（元） 474009720010290055800303300 采购现金支付附表（元） 上年度末应付账款 2580025800 第 1 季度 2370023700 第 1 季度

13、4860048600 第 1 季度 5145051450 第 1 季度 2790027900 采购现金支付合计 495007230010005079350301200 在图表 16-7 中， 上半部分是严格意义上的直接材料预算， 下半部分称为采购现金支付附表， 是“顺势”从直接材料预算中推算出现金支付数据，为嗣后现金预算的编制奠定基础。这也 是“现金预算是利润预算编制的副产品”的含义所在。接下来的直接人工预算和制造费用预 算有类似的处理。 （五）直接人工预算 直接人工预算主要是确定产品的直接人工的耗用量和成本。 一种产品的直接人工耗用量 计算公式为： 直接人工耗用量 = 生产量 单位产品消耗直

14、接人工数量 直接人工成本为直接人工耗用量乘以平均工资率。 直接人工预算的结构就是根据上述这些公 式设计的。 【案例 4】 继续案例 3。假定北精公司生产一种产品，单位产品直接人工消耗量为 0。 8 小时，平均工资率为 7.50 元。据此编制的直接人工预算如图表 16-8 所示。 图表图表 16-8：北精公司：北精公司 2010 年度直接人工预算年度直接人工预算 季度 年度 1 2 3 4 生产量（见图表 16-6） 14000320003600019000101000 乘：单位产品耗用人工 0.80.80.80.80.8 直接人工耗用量 1120025600288001520080800 乘：

15、平均小时工资率 7.507.507.507.507.50 直接人工成本合计 84000192000216000114000606000 注意：图表 16-18 没有像图表 16-7 那样“顺势”推算出现金支付数据，这是因为直接人工 成本都必须用现金支付，换句话说，该数据可以直接用于现金预算的编制。 （六）制造费用预算 制造费用预算主要确定制造费用的数额。 由于制造费用项目缺乏与产品产量之间的因果 关系，因此，制造费用预算编制中或多或少地夹杂着主观成分。为了解决这个问题，人们发 明各种各样的方法，其中最彻底的方法就是使用作业预算的思想，发现成本（费用）动因， 然后依据成本动因与制造费用项目之间的

16、因果关系， 分别编制作业预算， 再进一步汇总为制 造费用预算。第二种方法就是利用成本性态（Cost Behavior）分析的原理，将制造费用分解 为固定费用和变动费用， 并在这个基础上编制制造费用预算。 第三种方法是一种综合或折中 的方法， 它首先将制造费用项目分解为可控和不可控项目， 然后对可控项目中那些数额较大、 或数额不大但比较重要的项目分别编制业务活动计划， 并据以计算相应制造费用项目的数额。 为简化起见，这里举例说明按第二种方法编制的预算。 【案例 5】 继续案例 4。北精公司变动制造费用为每直接人工小时 2 元，固定制造费用 为每季度 60000 元（其中折旧费 15000 元） 。据此编制的制造费用预算如图表 16-9 所示。 图表图表 16-9：北精公司：北精公司