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1、固定资产如何使用直线法摊销运用直线法折旧，每年的折旧额是相同的。一、直线法计提折旧计算折旧额公式：年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率【例题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。【答案】年折旧率（12%）20100%4.9%月折旧率4.9%120.41%月折旧额500 0000.41%2 050（元）二、计提折旧的账务处理：借：制造费用等贷：累计折旧固定资产的预计净残值率应该是多少?一、残值率规定（一）旧的固定资产残值率规定：1、内资企业 根据国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作
2、的通知（国税发200370号）第二条之规定固定资产残值比例统一为5%。2、外资企业 根据外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第三十三条的规定，外资企业固定资产残值率一般为10%。旧的企业所得税实施细则对固定资产的残值有明确的规定。2007年12月公布的企业所得税法实施条例对固定资产的残值没有明确的规定，但企业所得税法实施条例规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。也就是说，企业可以根据自己的情况确定固定资产残值的比例，但是不能随意变更比例，并且，一般情况下，固定资产的残值不得为零。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响
3、固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。二、固定资产折旧年限规定： 所得税法 第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。所得税法第六十四条：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(一)林木类生产性生物资产，为10年；(二)畜类生产性生物资产，为3年每年折旧费的计算公式：每年折旧费（固定资产原值净
4、残值）/预计使用年限如一固定资产：机器甲，购入值10000，1、净残值一般按10%计提，计算得：10000*10%=1000 2、使用期限为10年 3、每年折旧费=（10000-1000）/10，则每年折旧费为900，每月为900/12，分录：1、购入时： 借：固定资产-机器甲 10000贷：银行存款100002、第一月摊销时： 借：制造费用等 900/12贷：累计折旧机器甲 900/123、报废时： 要执行固定资产清理程序固定资产的折旧方法及账务处理1.平均年限法 平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年
5、折旧率（1-预计净利残值率）/预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 2.工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为： 每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额 3.加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 常用的加速折旧法有两种： （1）双倍余额递减法 双倍余额递
6、减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率2/预计的折旧年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率 这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 （2）年数总和法 年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的
7、年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为： 年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和 或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限预计使用年限12）100 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值； 另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。 【例】甲企业为增值税一
8、般纳税人。2010年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下： （1）2010年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 （2）领用上述专项物资，用于建造仓库。 （3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。 （4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。 （5）2010年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。 （6）2010年3月31日，该仓库
9、达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。 （7）2015年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。 要求： （1）计算该仓库的入账价值。 （2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。 （3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。 （4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）计算该仓库的入账价值。 该仓库的入账价
10、值203.42317%1117%20.9230（万元） （2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。 2010年度该仓库应计提的折旧额（302）/209/121.05（万元） （3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。 借：工程物资 23.4 贷：银行存款 23.4 借：在建工程 23.4 贷：工程物资 23.4 借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费应交增值税（销项税额） 0.51 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.17 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0.92 或：借：在建工
11、程 2.92 贷：应付职工薪酬 2 银行存款 0.92 借：固定资产 30 贷：在建工程 30 借：管理费用 1.05 贷：累计折旧 1.05 （4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 借：固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65 贷：固定资产 30 借：原材料 5 贷：固定资产清理 5 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：其他应收款 7 贷：固定资产清理 7 借：营业外支出 13.35 贷：固定资产清理 13.35 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行
12、的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的余额。固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”账户，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业
13、自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计人管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应计提的折旧额应计人其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。 【例10 -13】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。 固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值，称为固定资产
14、折旧。这部分价值应按照固定资产原始价值和核定的折旧率，按月计算折旧费用，并计入间接费用或期间费用。 因此，这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧费用，记入“累计折旧” 账户的贷方。针对这项经济业务，企业应编制如下会计分录： 借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。清理的净损益计人当期营业外收支。 “固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收人及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额，其借方余额表示清理后的净收益，贷方余额表示清理后的净损失；清理完毕后应将其借方或贷方余额转
