5第五章固定资产1.

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1、,第一节固定资产概述 第二节 固定资产的取得 第三节固定资产折旧 第四节固定资产后续支出 第五节固定资产的清理 第六节固定资产的期末计价,第五章 固定资产,第一节 固定资产概述,固定资产的定义、特征与确认 固定资产核算的科目设置,（一）固定资产的定义 固定资产是同时具备下列特征的有形资产： 1、为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。,一、固定资产的定义、特征与确认,固定资产具有以下3个特征： 1固定资产是为了生产经营、管理活动而持有，不以出售为目的。 2使用寿命超过一个会计年度且在使用过程中保持原有的实物形态。 3固定资产是有形的。,（二） 固定资产确认

2、的条件 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产核算的科目设置,1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目 3.“工程物资”科目 4.“在建工程”科目,第二节 固定资产的取得,外购的固定资产 自行建造的固定资产 投资转入的固定资产,一、固定资产的购置,（一）购入不需安装的固定资产 借：固定资产 （含买价和包装运杂费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,【例5-1】某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20 000元，增值税3 400元，包装费100元，运输费200元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投入使

3、用。根据以上资料，编制会计分录如下： 固定资产原始价值20 000+100+200（1-7%）20 286（元） 增值税进项税额3 400+2007% 3 414（元） 借：固定资产 20 286 应交税费应交增值税（进项税额） 3 414 贷：银行存款 23 700,（二）购入需要安装的固定资产 借：在建工程（含买价、包装运杂费、安装费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：固定资产（工程完工后转入固定资产） 贷：在建工程,【例5-2】某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10 000元，增值税1 700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进

4、项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下： （1）购入固定资产 固定资产原始价值10000+200+100（1 - 7%）10293（元） 增值税进项税额1 700+1007% 1 707（元） 借：在建工程 10 293 应交税费应交增值税（进项税额） 1 707 贷：银行存款 12 000,（2）支付安装费 借：在建工程 500 贷：银行存款 500 （3）工程完工 借：固定资产 10 793 贷：在建工程 10 793,二、固定资产的自行建造,自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建

5、造的固定资产。 自营建造的固定资产 出包建造的固定资产,（一）采用自营方式建造固定资产 企业购入自营工程所需材料物资 借：工程物资（含支付的买价和包装运杂费等） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.自营工程领用材料物资 借：在建工程 贷：工程物资 自营工程领用本企业存货 借：在建工程 贷：库存商品,3.自营工程应负担的职工工资和职工福利费 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 4.自营工程发生的其他支出 借：在建工程 贷：银行存款,5.在交付使用前应负担的长期负债利息 借：在建工程 贷：长期借款 6.自营工程中发生的残料收入 借：原材料 其他应收款（责任者赔偿） 贷：在建工程,工程物

6、资盘点时发现盘亏（盘盈的工程物资，作相反的处理） 借：在建工程 贷：工程物资 7.自营建造的固定资产在交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程,【例5-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下： （1）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。 借：工程物资 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,（2）自营工程领用材料 200 000 元。 借：在建工程 200 000 贷：工程物资 200 000（3）自营工程应负担的职工薪酬11 400元。

7、借：在建工程 11 400 贷：应付职工薪酬 11 400,（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 （5）自营工程应负担的长期借款利息9 000元 借：在建工程 9 000 贷：长期借款 9 000,（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款1 000元。 借：原材料 200 其他应收款 1 000 贷：在建工程 1 200 （7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元（200 000+11 400+30 000+9 000-1 200）结转该固定资产原值。 借：固

8、定资产 249 200 贷：在建工程 249 200,（二）采用出包方式建造固定资产 预付工程价款 借:在建工程 贷:银行存款 2.工程完工补付工程价款时 借:在建工程 贷:银行存款 3.应负担的长期负债利息 借:在建工程 贷:长期借款 4.出包工程完工后 借:固定资产 贷:在建工程,【例5-4】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下： （1）用银行存款预付工程款150 000元。 借：在建工程 150 000 贷：银行存款 150 000 （2）出包工程应负担长期借款利息20 000元 借：在建工程 20 000 贷：长期借款 20 000,（3）工程完工，用银行存款补付

9、工程款300 000元。 借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000 （4）固定资产交付使用，结转固定资产原值470000元。 借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000,三、接受投资的固定资产 借：固定资产（按双方协商确认的价值） 应交税费 贷：实收资本 资本公积（如果固定资产的价值大于 投资方在企业注册资本中占有的份额）,第三节 固定资产折旧,折旧的性质 影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 固定资产折旧方法 固定资产折旧的会计处理 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,一、折旧的性质,固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产损耗分为

10、有形损耗和无形损耗两种。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗； 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。,二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围,（一）影响固定资产折旧计算的因素 1.固定资产原值 2.预计使用年限 3.预计净残值 4.固定资产减值准备,（二）固定资产折旧范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，

11、从下月起不计提折旧。,融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。 能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧； 无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。,三、固定资产折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,（一）年限平均法年限平均法也称直

12、线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到预计使用寿命各期的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原值月折旧率,【例5-5】某公司一台机器设备的原始价值为260 000元，预计净残值率为5%，预计使用寿命为10年，则其各年应提折旧的计算如下。 年折旧率（1-5%）/10100%9.5% 年折旧额固定资产原值年折旧率260 0009.5%24 700（元） 或年折旧额（260 000-260 0005%）/ 1024 700（元）,(二）工作

13、量法 工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。 工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班，总工作小时等。 计算公式如下： 单位工作量折旧额 （固定资产原值 - 预计净残值）/ 预计总工作量 固定资产原值 （1-预计净残值率）/ 预计总工作量 月折旧额某项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额,【例5-6】某公司一台机器设备的原始价值为160 000元，预计可工作40 000小时，预计净残值率为5%。该设备本月的工作小时数为550小时，则该台设备本月应提折旧的

14、计算如下： 每工作小时折旧额160 000 （1-5%）/40 0003.8（元） 本月折旧额5503.82 090（元）,(三）加速折旧法 加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度。 加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。,1双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率2/预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产账面净

15、值（没有扣除预计净残值）月折旧率,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残 值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,【例5-7】甲公司某设备原价为70万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5%，甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。假设甲公司没有对该设备计提减值准备，则甲公司每年折旧额的计算如下： 年折旧率（2/5） 100%40% 第一年应提的折旧额70 40%28（万元） 第二年应提的折旧额（70-28） 40%16.8（万元） 第三年应提的折旧额（70-28-16.8） 40%10.08（万元） 从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下: 第四/五年应提的折旧额（70-28-16.8-10.08-705%）/25.81（万元）。,2年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命年数总和为分母的逐年递减的分数，计算每年的折旧额。其计算公式如下： 年折旧率 100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额